2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章考前重點(diǎn)筆記

　　考情分析
　　本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，內(nèi)容難度不大，在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，每年分值為3分左右。從歷年考試情況看，本章考點(diǎn)主要集中在存貨入賬價(jià)值的確定及期末計(jì)量，此外，也可與所得稅、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合在計(jì)算分析題、綜合題中出現(xiàn)?？忌谡莆栈A(chǔ)知識(shí)的前提下，提高靈活運(yùn)用能力！
　　最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布

題型	2012年	2011年	2010年	考　點(diǎn)
單選題	1題1分	—	1題1分	（1）存貨期末計(jì)價(jià)；（2）委托加工物資收回后的入賬價(jià)值
多選題	1題2分	1題2分	—	（1）存貨成本的確定；（2）可變現(xiàn)凈值的確定
判斷題	—	1題1分	1題1分	（1）存貨的期末計(jì)量；（2）持有數(shù)量多于合同數(shù)量時(shí)存貨可變現(xiàn)凈值的確定
合　計(jì)	2題3分	2題3分	2題2分	－

　　考點(diǎn)一：不同取得渠道下存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成
　　（一）外購存貨的成本
　　外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
　　1.存貨的購買價(jià)款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。
　　2.存貨的相關(guān)稅費(fèi)，包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。
　　3.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
　　對(duì)于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗計(jì)入存貨的采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　?。?）從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購物資的采購成本。
　?。?）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫時(shí)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。
　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品成本。
　　【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂＃ā。?br>　　『正確答案』√
　　【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200噸，貨款為6 000萬元，增值稅為1 020萬元；運(yùn)雜費(fèi)為350萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130萬元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。A公司該批原材料實(shí)際單位成本為每噸（?。┤f元。
　　A.32.4
　　B.33.33
　　C.35.28
　　D.36
　　『正確答案』D
　　『答案解析』購入原材料的實(shí)際總成本＝6 000+350+130＝6 480（萬元），實(shí)際入庫數(shù)量＝200×（1－10%）＝180（噸），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6 480/180＝36（萬元/噸）。
　?。ǘ┪型鈫挝患庸さ拇尕?br>　　委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本的內(nèi)容包含：
　　1.收回委托物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本
　　（1）實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本
　?。?）加工費(fèi)
　?。?）往返運(yùn)雜費(fèi)
　　2.收回委托物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本
　　（1）消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。
　?。?）增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本。
　　【例題·單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（?。┤f元。
　　A.252
　　B.254.04
　　C.280
　　D.282.04
　　『正確答案』C
　　『答案解析』如果收回后用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，那么消費(fèi)稅計(jì)入收回物資的成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值＝240＋12＋28＝280（萬元）。
　　【拓展】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值＝240＋12＝252（萬元）。
　　【例題·多選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（?。?br>　　A.支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅
　　B.支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅
　　C.委托加工支付的加工費(fèi)
　　D.委托加工支付的不能抵扣增值稅
　　『正確答案』BCD
　　『答案解析』支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
　　（三）自行生產(chǎn)的存貨
　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括生產(chǎn)耗用的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
　　（四）其他方式取得的存貨的成本
　　企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。
　　1.投資者投入存貨的成本
　　投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。
　　【例題·計(jì)算題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用實(shí)際成本核算存貨。2011年，甲公司接受A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價(jià)值為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價(jià)款為100萬元，增值稅為17萬元。假定甲公司注冊(cè)資本總額為1 000萬元，A公司在甲公司享有份額為11%。
　　『正確答案』
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　17
　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　 　　　　　110（1 000×11%）
　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　7
　　2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本。在后面章節(jié)做相關(guān)介紹。
　　3.通過勞務(wù)取得的存貨
　　通過勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。
　　【思考問題】相關(guān)費(fèi)用是否計(jì)入存貨的成本？
　?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用？應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　?。?）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用？應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本而不是計(jì)入當(dāng)期損益。
　?。?）企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品?企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。
　　【總結(jié)】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本？

（1）進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅	√；計(jì)入原材料
（2）自然災(zāi)害造成的存貨凈損失	×；計(jì)入營業(yè)外支出
（3）管理不善造成的凈損失	×；計(jì)入管理費(fèi)用
（4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場地的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等	√；計(jì)入制造費(fèi)用
（5）超定額的廢品損失	×；計(jì)入管理費(fèi)用、營業(yè)外支出
（6）定額內(nèi)的廢品損失	√
（7）自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失	×；計(jì)入營業(yè)外支出
（8）季節(jié)性和修理期間的停工損失	√；計(jì)入制造費(fèi)用
（9）為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用	√；計(jì)入制造費(fèi)用
（10）應(yīng)分期計(jì)入產(chǎn)品成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，包括許可證費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)，以及為制造引進(jìn)產(chǎn)品而支付的職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)	√；計(jì)入制造費(fèi)用
（11）產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷	√；計(jì)入制造費(fèi)用
（12）材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)	√；計(jì)入原材料
（13）材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用	×；計(jì)入管理費(fèi)用
（14）為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用	√；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】
（15）高危行業(yè)企業(yè)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)	√；生產(chǎn)成本
（16）企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品	×；計(jì)入銷售費(fèi)用