四、計(jì)算題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　 1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

　　 （1）2011年度有關(guān)資料：

　　 ①1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對甲公司不具有重大影響；甲公司股份在活躍市場沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定。

　　 ②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。

　　 ③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。

　　 ④甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元。

　　 （2）2012年度有關(guān)資料：

　　 ①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬元的專利權(quán)（成本為450萬元，累計(jì)攤銷為120萬元），自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 500萬元，公允價(jià)值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　 ②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。

　　 ③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。

　　 ④甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

　　 （3）其他資料：

　　 ①西山公司除對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。

　　 ②西山公司和甲公司采用相一致的會計(jì)政策和會計(jì)期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　 ③西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

　　 ④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

　　 除上述資料外，不考慮其他因素。

　　 （“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　 要求：

　　 （1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

　　 （2）逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　 （3）逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　 （4）計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。

　　【答案】
　?。?）
　　西山公司2011年度對長期股權(quán)投資采用成本法
　　西山公司2012年度對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法
　　（2）
　　2011年1月1日取得10%股權(quán)投資
　　借：長期股權(quán)投資5000
　　貸：銀行存款5000
　　2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利
　　西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500×10%=350（萬元）
　　借：應(yīng)收股利350
　　貸：投資收益350
　　2011年5月12日西山公司收到現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款350
　　貸：應(yīng)收股利350
　?。?）
　　2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資
　　借：長期股權(quán)投資--成本10190
　　累計(jì)攤銷120
　　貸：銀行存款9810
　　無形資產(chǎn)450
　　營業(yè)外收入50
　　將成本法調(diào)整為權(quán)益法：
　?、?9次取得被投資單位10%股權(quán)投資的投資成本5000萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4800萬元（48000×10%），產(chǎn)生正商譽(yù)，不需要對*9次投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整；第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10190萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬元（51000×20%），產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元，由于*9次投資產(chǎn)生正商譽(yù)200萬元（5000-4800），綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽(yù)190萬元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進(jìn)行調(diào)整。
　?、趯τ诒煌顿Y單位兩次投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動的調(diào)整：
　　對于被投資單位在原投資時(shí)至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動3000萬元（51000-48000），其中實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所有者權(quán)益的其他變動=3000-（6000-3500）=500（萬元），調(diào)整分錄為：
　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整250
　　--其他權(quán)益變動50
　　貸：盈余公積25
　　利潤分配--未分配利潤225
　　資本公積--其他資本公50
　　2012年4月28日：
　　被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4000×30%=1200（萬元）
　　借：應(yīng)收股利1200
　　貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整1200
　　2012年5月7日收到現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款1200
　　貸：應(yīng)收股利1200
　　甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-（51000-50500）×60%=7700（萬元）
　　西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7700×30%=2310（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整2310
　　貸：投資收益2310
　?。?）
　　2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)
　　=5000+10190+250+50-1200+2310=16600（萬元）