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以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：
?。?）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；
?。?）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
1.換入資產(chǎn)入賬價值的確定
?。?）不涉及補(bǔ)價的情況
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費
?。?）涉及補(bǔ)價的情況
?、僦Ц堆a(bǔ)價
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價
②收到補(bǔ)價
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補(bǔ)價
2.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理
換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：
?。?）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
?。?）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
?。?）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。
3.相關(guān)稅費的處理
?。?）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。
?。?）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。
例：2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為
1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準(zhǔn)備。
甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%=238 680（元）
借：固定資產(chǎn)清理 975 000
累計折舊 525 000
貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 500 000
借：固定資產(chǎn)清理 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：固定資產(chǎn)清理 238 680
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 238 680
借：原材料——鋼材 1 404 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 238 680
貸：固定資產(chǎn)清理 1 642 680
借：固定資產(chǎn)清理 427 500
貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 427 500
其中，營業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價值1 404 000元與其賬面價值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理費用1 500元后的余額，即427 500元。
乙公司的賬務(wù)處理如下：
?。?）企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
換出鋼材的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%=238 680（元）
換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額=1 404 000×17%=238 680（元）
借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 404 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 238 680
貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋼材 1 404 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238 680
借：主營業(yè)務(wù)成本——鋼材 1 200 000
貸：庫存商品——鋼材 1 200 000
