四、計算題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
　　1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
　?。?）2011年度有關(guān)資料：
　?、?月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對甲公司不具有重大影響；甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。
　?、?月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。
　?、?月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
　?、芗坠?011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元。
　　（2）2012年度有關(guān)資料：
　?、?月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項(xiàng)公允價值為380萬元的專利權(quán)（成本為450萬元，累計攤銷為120萬元），自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
　?、?月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。
　?、?月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
　　④甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。
　?。?）其他資料：
　?、傥魃焦境龑坠具M(jìn)行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。
　?、谖魃焦竞图坠静捎孟嘁恢碌臅嬚吆蜁嬈陂g，均按凈利潤的10%提取盈余公積。
　?、畚魃焦緦坠镜拈L期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。
　?、芪魃焦九c甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。
　　除上述資料外，不考慮其他因素。
　　（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）
　　要求：
　?。?）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。
　?。?）逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
　?。?）逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
　　（4）計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。
　　【答案】
　?。?）
　　西山公司2011年度對長期股權(quán)投資采用成本法
　　西山公司2012年度對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法
　?。?）
　　2011年1月1日取得10%股權(quán)投資
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利
　　西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 500×10%=350（萬元）
　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　　2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350
　?。?）
　　2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資
　　借：長期股權(quán)投資--成本　　　　　　　　　　　　　10 190
　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 810
　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450
　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　將成本法調(diào)整為權(quán)益法：
　　①*9次取得被投資單位10%股權(quán)投資的投資成本5 000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4 800萬元（48 000×10%），產(chǎn)生正商譽(yù)，不需要對*9次投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整；第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10 190萬元小于投資時應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10 200萬元（51 000×20%），產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元，由于*9次投資產(chǎn)生正商譽(yù)200萬元（5 000-4 800），綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽(yù)190萬元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進(jìn)行調(diào)整。
　?、趯τ诒煌顿Y單位兩次投資時點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整：
　　對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動3 000萬元（51 000-48 000），其中實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元，分配現(xiàn)金股利3 500萬元，所有者權(quán)益的其他變動=3 000-（6 000-3 500）=500（萬元），調(diào)整分錄為：
　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 250
　　--其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　　50
　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　　利潤分配--未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 225
　　資本公積--其他資本公　　　　　　　　　　　　　　50
　　2012年4月28日：
　　被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4 000×30%=1 200（萬元）
　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 1 200
　　2012年5月7日收到現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8 000-（51 000-50 500）×60%=7 700（萬元）
　　西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7 700×30%=2 310（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 2 310
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 310
　?。?）
　　2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)
　　=5 000+10 190+250+50-1 200+2 310=16 600（萬元）
　　2.甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤總額10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：
　　（1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬元和9 000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。
　?。?）某項(xiàng)外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的折舊為1 200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6 000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬元。
　?。?）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　?。?）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25 740萬元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170 000萬元。
　?。?）通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　要求：
　　（1）分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計算過程）。
　　（2）逐項(xiàng)計算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。
　?。?）分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或收益）的金額。
　　（4）編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會計分錄。
　　【答案】
　　（1）
　　2012年末
　　賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債
　　存貨8 1209 000880220
　　固定資產(chǎn)4 8004 000800200
　　罰款300300
　　廣告費(fèi)024024060
　　捐贈支出00
　　【解析】
　　存貨：2012年年末存貨的賬面價值=9 000-880=8 120（萬元），計稅基礎(chǔ)為9 000萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬元）。
　　固定資產(chǎn)：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6 000-1 200=4 800（萬元），計稅基礎(chǔ)=6 000-6 000×5/15=4 000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異余額=4 800-4 000=800（萬元），遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200（萬元）。
　　罰款：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)也為300萬元；不產(chǎn)生暫時性差異。
　　廣告費(fèi)：支出25740萬元，當(dāng)期實(shí)際允許扣除的金額=170000×15%=25500（萬元），對于當(dāng)期超額的部分計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值為240萬元（25740-25500），形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=240×25%=60（萬元）。
　?。?）
　　事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬元）。
　　事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。
　　事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。
　?。?）
　　2012年度應(yīng)納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680（萬元），應(yīng)交所得稅=9 680×25%=2 420（萬元），所得稅費(fèi)用=2 420+15+200-60=2 575（萬元）。
　?。?）
　　會計分錄為：
　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 575
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 2 420