中級會計(jì)職稱考試知識點(diǎn)《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》：特定業(yè)務(wù)
民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算
?。ㄒ唬┦芡写順I(yè)務(wù)的核算
1.受托代理業(yè)務(wù)的概念
受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。
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1.捐贈收入核算的原則
捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈所取得的收入。
?。?）民間非營利組織的捐贈收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入，進(jìn)行明細(xì)核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。
?。?）民間非營利組織接受捐贈，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)捐贈收入。對于捐贈承諾和勞務(wù)捐贈，不予以確認(rèn)，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露。
2.捐贈收入的主要賬務(wù)處理
?。?）接受的捐贈
借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等
貸：捐贈收入——限定性收入
——非限定性收入
對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
?。ㄈM(fèi)收入
會費(fèi)收入科目核算民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)收入。一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。會費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：
1.向會員收取會費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)
借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：會費(fèi)收入——非限定性收入
如果存在限定性會費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貸記“會費(fèi)收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目。
2.期末，將“會費(fèi)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)
借：會費(fèi)收入——非限定性收入
貸：非限定性凈資產(chǎn)
如果存在限定性會費(fèi)收入，則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“會費(fèi)收入”科目“限定性收入”明細(xì)科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。
（四）業(yè)務(wù)活動成本
業(yè)務(wù)活動成本科目核算民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)。業(yè)務(wù)活動成本的主要賬務(wù)處理如下：
?。?）發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本
借：業(yè)務(wù)活動成本
貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款
?。?）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)
借：非限定性凈資產(chǎn)
貸：業(yè)務(wù)活動成本
期末結(jié)轉(zhuǎn)后，業(yè)務(wù)活動成本科目應(yīng)無余額。
?。?）如果民間非營利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助，則收到補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入（專項(xiàng)補(bǔ)助收入）
支出時(shí)：
借：業(yè)務(wù)活動成本（專項(xiàng)補(bǔ)助成本）
貸：銀行存款
?。ㄎ澹﹥糍Y產(chǎn)的核算
1.凈資產(chǎn)的概述
民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。
2.限定性凈資產(chǎn)的核算
（1）期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。
?。?）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。
借：限定性凈資產(chǎn)
貸：非限定性凈資產(chǎn)
3.非限定性凈資產(chǎn)
?。?）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
?。?）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。
借：限定性凈資產(chǎn)
