中級會計職稱《中級會計實務》答疑：應交稅費和遞延所得稅調(diào)整
甲公司為一家上市公司，對所得稅一直采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用所得稅稅率為25%，甲公司自設立以來一直按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，未計提任意盈余公積。
資料一，甲公司在對2010年以前的會計資料復核，發(fā)現(xiàn)以下問題：
?、偌坠咀孕薪ㄔ斓霓k公樓已于2009年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬元，2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。
該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為2 000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
?、谝?00萬元價格于2008年7月1日購入一套計算機軟件，在購入當天作為管理費用處理，按照甲公司會計政策，該計算機的軟件作為無形資產(chǎn)確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。
?、?ldquo;其他應收款”賬戶余額中600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應確認為2009年銷售費用400萬元，應確認為2008年銷售費用的為200萬元。
?、苷`將2008年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1 000萬元計入2009年1月1日其他業(yè)務收入，誤將2009年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2 000萬元計入2010年1月的其他業(yè)務收入，其他業(yè)務收入2008年的毛利率為20%，2009年的毛利率為25%.假設企業(yè)選取業(yè)務發(fā)生當年的毛利率作為核算成本的依據(jù)。
假定上述事項涉及損益的事項均可調(diào)整應交所得稅。
資料二，2010年1月1日甲公司進行了如下會計變更：
①將壞賬準備計提方法由原來應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法，2010年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備，2010年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元，甲公司2010年12月31日應收賬款余額賬齡以及計提比例如下（當年未發(fā)現(xiàn)其他涉及到壞賬準備事項）：
②將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設備系公司2007年12月購入并投入使用，入賬價值為3 300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為300萬元。該設備用于公司行政管理。
資料三，2010年7月1日，鑒于更先進的技術被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備是公司2008年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10 500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。
假定：
?。?）甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
?。?）上述會計差錯均具有重要性。
要求：
?。?）對資料一中會計差錯進行更正。
?。?）對資料二中會計變更的性質(zhì)作出判斷及處理。
?。?）對資料三中會計變更的性質(zhì)作出判斷及計算相應折舊額、進行會計處理。
【正確答案】
?。?）對資料一中會計差錯進行更正。
?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2009年下半年應計提折舊的調(diào)整
借：固定資產(chǎn) 2 000
貸：在建工程 2 000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 190
貸：在建工程 190
?、跓o形資產(chǎn)差錯的調(diào)整
借：無形資產(chǎn) 400
貸：以前年度損益調(diào)整 400
自2008年7月至2009年12月無形資產(chǎn)攤銷金額為＝400／5×1.5＝120（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整 120
貸：累計攤銷 120
若合并在一起，則為：
借：無形資產(chǎn) 400
貸：累計攤銷 120
以前年度損益調(diào)整 280
?、蹖︿N售費用差錯的調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 600
貸：其他應收款 600
?、軐ζ渌麡I(yè)務核算差錯的調(diào)整
借：其他業(yè)務收入 2 000
貸：以前年度損益調(diào)整 500
其他業(yè)務成本 1 500
?、輰Σ铄e導致的利潤分配影響的調(diào)整
借：應交稅費——應交所得稅 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15
借：利潤分配――未分配利潤 45
貸：以前年度損益調(diào)整 45
借：盈余公積 4.5
貸：利潤分配――未分配利潤 4.5
?。?）對資料二中會計變更的性質(zhì)作出判斷及處理。
?、?壞賬準備計提方法的變更和折舊方法的變更，均屬于會計估計變更。采用未來適用法進行處理。壞賬準備計提方法變更按賬齡分析法，2010年12月31日壞賬準備余額應為720萬元（3 000×10%＋500×20%＋300×40%＋200×100%），則2010年需要計提的壞賬準備為700萬元（720－20）。
借：資產(chǎn)減值損失 700
貸：壞賬準備 700
②折舊方法變更的會計處理
按年限平均法，至2010年1月1日已計提的累計折舊為1200萬元【（3 300－300）÷5×2】，
按年數(shù)總和法，2010年12月31日應計提的累計折舊900萬元（3 300－1 200－300）×（3/6）。
借：管理費用 900
貸：累計折舊 900
?。?）對資料三中會計變更的性質(zhì)作出判斷及計算相應折舊額。
本題屬于會計估計變更。
2010年6月30日已計提折舊額＝（10 500－500）÷10×1.5＝1 500（萬元）
2010年變更后計提的折舊額＝（10 500－1 500）÷（6－1.5）×0.5＝1 000（萬元）
2010年應計提折舊額＝（10 500－500）÷10÷2＋1 000＝1 500（萬元）。
借：管理費用 1 500
