2015年中級會計實務答案及解析：單選題

　　一、單項選擇題
　　1.甲公司向乙公司發(fā)出一批市級成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成本一批適用消費稅為10%的應稅消費品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本(　　)萬元。
　　A.36
　　B.39.6
　　C.40
　　D.42.12
　　【答案】A
　　【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是計入應交稅費-應交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36萬元。
　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價格的100萬元售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元(不含增值稅)，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為(　　)萬元。
　　A.3
　　B.20
　　C.33
　　D.50
　　【答案】D
　　【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50萬元。
　　3.下列各項資產(chǎn)準備中，在以后會計期間符合轉回條件予以轉回時，應直接計入所有者權益類科目的是(　　)。
　　A.壞賬準備
　　B.持有至到期投資減值準備
　　C.可供出售權益工具減值準備
　　D.可供出售債務工具減值準備
　　【答案】C
　　【解析】可供出售權益工具減值恢復時，通過所有者權益科目“其他綜合收益”轉回。
　　4.2014年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為(　　)萬元。
　　A.18
　　B.23
　　C.60
　　D.65
　　【答案】A
　　【解析】2014年末無形資產(chǎn)賬面價值=120-42=78(萬元)，可收回金額=60萬元，所以應計提減值準備=78-60=18(萬元)
　　5.2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，(其中含相關交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司股票100萬元股，，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當年5月25日宣告分配的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上訴股票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為(　　)萬元。
　　A.797
　　B.800
　　C.837
　　D.840
　　【答案】C
　　【解析】相關分錄如下：
　　2014年2月3日
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
　　投資收益 3
　　貸：銀行存款 2003
　　2014年5月25日
　　借：應收股利 40
　　貸：投資收益 40
　　2014年7月10日
　　借：銀行存款 40
　　貸：應收股利 40
　　2014年12月31日
　　借：交易性金融資產(chǎn) 800
　　貸：公允價值變動損益 800
　　6.下列各項交易或事項中，屬于股利支付的是(　　)。
　　A.股份有限公司向其股東分派股票股利
　　B.股份有限公司向其高管授予股票期權
　　C.債務重組中債務人向債權人定向發(fā)行股票抵償債務
　　D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對價
　　【答案】B
　　【解析】選項A是分配股利;選項C是債務重組業(yè)務;選項D是以股票為對價的企業(yè)合并;只有選項B是股份支付。
　　7.企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是(　　)。
　　A.現(xiàn)值
　　B.歷史成本
　　C.重置成本
　　D.公允價值
　　【答案】D
　　【解析】按照企業(yè)會計準則要求，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入資產(chǎn)成本或者當期費用的職工薪酬金額，并確認為銷售商品收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。
　　8.甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應計入所有者權益的金額為(　　)萬元。
　　A.0
　　B.50
　　C.0
　　D.110
　　【答案】C
　　【解析】權益成分的公允價值=950-890=60萬元，計入所有者權益。
　　9.2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設備，該設備公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為(　　)萬元。
　　A.650
　　B.750
　　C.800
　　D.850
　　【答案】B
　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)，應以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值二者孰低加上初始直接費用確定，本題不涉及初始直接費用，所以固定資產(chǎn)的入賬價值=750萬元。
　　10.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內向消費者免費提供維修服務，預計保修期內將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表預計負債項目的期末余額為( )萬元。
　　A.15
　　B.25
　　C.35
　　D.40
　　【答案】B
　　【解析】當年計提預計負債=1000×(3%+5%)/2=40萬元，當年實際發(fā)生保修費沖減預計負債15萬元，所以2014年末資產(chǎn)負債表中預計負債=40-15=25萬元。
　　11.2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應確認的營業(yè)外收入為(　　)萬元。
　　A.3
　　B.3.5
　　C.5.5
　　D.6
　　【答案】A
　　【解析】本題是與資產(chǎn)相關的政府補助，所以收到時先確認為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命分期攤銷確認為營業(yè)外收入，所以2015年度甲公司應確認的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3萬元。
　　12.2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權益的金額為(　　)萬元。
　　A.34.5
　　B.40.5
　　C.41
　　D.41.5
　　【答案】A
　　【解析】計入所有者權益的金額=350×0.81-300×0.83=34.5(萬元人民幣)。
　　13.企業(yè)對該資產(chǎn)負債表日后調整事項進行會計處理時，下列報告年度財務報表項目中，不應調整的是(　　)。
　　A.損益類科目
　　B.應收賬款項目
　　C.貨幣資金項目
　　D.所有者權益類項目
　　【答案】C
　　【解析】日后調整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的現(xiàn)金項目，所以不能調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。
　　14.2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關聯(lián)方購入乙公司100%有表決權的股份，取得對乙公司的控制權;乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司因轉讓該股份計入2015年度合并財務報表中投資收益項目的金額為(　　)萬元。
　　A.560
　　B.575
　　C.700
　　D.875
　　【答案】B
　　【解析】本題是處置子公司喪失控制權的情況下，合并報表中投資收益的計算;
　　2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽=1800-1500×100%=300萬元;
　　2015年1月1日處置長期股權投資在合并報表中確認的投資收益=200+500-(1500+125)×100%-300=575萬元
　　15.下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是(　　)。
　　A.外幣財務報表折算差額
　　B.現(xiàn)金流量套餐的有效部分
　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益
　　D.重新計算設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動額
　　【答案】D