綜合題
　　1. 甲公司2013 年至2015 年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：
　　資料一：2013 年1 月1 日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1 元、公允價(jià)值為4.5 元的普通股 1 000 萬股作為對價(jià)取得乙公司30 %表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16 000 萬元，除行政管理用定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500 萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊 100 萬元;當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480 萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4 年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。
　　資料二：2013 年8 月20 日，乙公司將其成本為900 萬元的M 商品以不含增值稅的價(jià)格1 200 萬元出售給甲公司。至2013 年12 月31 日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。
　　資料三：2013 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6 000 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加再他綜合收益200 萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
　　資料四：2014 年1 月1 日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5 600 萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1 400 萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。
　　資料五：2014 年6 月30 日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1 300 萬元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
　　資料六：2014 年7 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014 年 12 月31 日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800 萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　資料七：2015 年1 月8 日，甲公司以780 萬元的價(jià)格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。
　　資料八：甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。
　　要求：
　　(1)判斷說明甲公司2013 年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
　　(2 )計(jì)算甲公司2013 年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　(3 )計(jì)算甲公司2014 年1 月1 日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　(4 )分別編制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(5 )編制甲公司2015 年1 月8 日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)
　　[答案]
　　(1)甲公司對乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。
　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 4 500
　　貸：股本 1 000
　　資本公積股本溢價(jià) 3 500
　　借：長期股權(quán)投資——投資成本324 【[16 000+ (480-400 )]×30%-4 500】
　　貸：營業(yè)外收入 324
　　(2 )甲公司 2013 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6 000- (480-400 )/4- (1 200-900 )
　　×50%]×30%=1 749 (萬元)
　　甲公司2013 年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額=200×30%=60 (萬元)
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 749
　　——其他綜合收益 60
　　貸：投資收益 1 749
　　其他綜合收益 60
　　(3 )甲公司 2014 年初處罝部分股權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額= (5 600+1 400 )-
　　(4 500+324+1 749+60 )+60=427 (萬元)
　　借：銀行存款 5 600
　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3 859.2[ (4 500+324 )×80%]
　　——損益調(diào)整 1 399.2 (1 749 ×80% )
　　——其他綜合收益 48 (60×80% )
　　投資收益 293.6
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400
　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 964.8[ (4 500+324 )×20%]
　　——損益調(diào)整 349.8 (1 749×20% )
　　——其他綜合收益 12 (60 ×20% )
　　投資收益 73.4
　　借：其他綜合收益 60
　　貸：投資收益 60
　　(4 )
　?、? 月30 日
　　借：其他綜合收益 100
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
　　②12 月31 日
　　借：資產(chǎn)減值損失 600 (1 400-800 )
　　貸：其他綜合收益 100
　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500
　　(5 )
　　借：銀行存款 780
　　投資收益 20
　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500
　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400
　　2. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17% ;適用的所得稅稅率為25% ，預(yù)計(jì)在未來期間保持不變。甲公司已按2014 年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額6 000 萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為 1 500 萬元，按凈利潤的 10%提取了法定盈余公積。甲公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015 年3 月25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司對與2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：
　　資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售A 商品1 000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500 元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600 元對外銷售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi);代銷售期限為6 個(gè)月，代銷售期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A 商品400 件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24 萬元，增值稅稅額為4.08 萬元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2 萬元后的凈額26.88 萬元與乙公司進(jìn)行了貸款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷凊單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014 年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)：
　　借：應(yīng)收賬款 60
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 60
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50
　　貸：庫存商品 50
　　借：銀行存款 26.88
　　貸：銷售費(fèi)用 1.2
　　貸：應(yīng)收賬款 24
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4.08
　　資料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500 萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12 個(gè)月。至2014 年 12 月31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40 萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50 萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350 萬元的成本。2014 年 12 月31 日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對已完工作的測量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進(jìn)度為 10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014 年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)
　　借：銀行存款 40
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40
　　借：勞務(wù)成本 50
　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50
　　貸：勞務(wù)成本 50
　　資料三：2014 年6 月5 日，甲公司申請一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014 年7 月1 日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24 個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1 200 萬元(其中計(jì)劃自籌600 萬元，申請財(cái)政補(bǔ)貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014 年6 月15 日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，同意給予補(bǔ)貼款600 萬元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014 年12 月31 日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司2014 年7 月1 日對上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)
　　借：銀行存款 600
　　貸：營業(yè)外收入 600
　　要求：
　　(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
　　(2 )判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
　　(3 )判斷甲公司對財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)
債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
　　[答案]
　　(1)①甲公司的處理不正確;
　?、谑马?xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
　　③調(diào)整分錄如下：
　　借：以前年度損益調(diào)整 36
　　貸：應(yīng)收賬款 36
　　借：發(fā)出商品 30
　　貸：以前年度損益調(diào)整 30
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整 1.5
　　借：盈余公積 0.45
　　利潤分配——未分配利潤 4.05
　　貸：以前年度損益調(diào)整 4.5
　　(2 )①甲公司的處理不正確;
　?、谠撌马?xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
　　③調(diào)整分錄如下：
　　借：應(yīng)收賬款(或預(yù)收賬款) 10
　　貸：以前年度損益調(diào)整 10[500×10%-40]
　　借：勞務(wù)成本 10
　　貸：以前年度損益調(diào)整 10[50-(350+50)×10%]
　　借：以前年度損益調(diào)整 5
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5
　　借：以前年度損益0 調(diào)整 15
　　貸：盈余公積 1.5
　　利潤分配——未分配利潤 13.5
　　(3 )①甲公司的處理不正確;
　?、谠撌马?xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
　　③調(diào)整分錄如下：
　　借：以前年度損益調(diào)整 450[600-600×(6/24)]
　　貸：遞延收益 450
　　借：盈余公積 45
　　利潤分配——未分配利潤 405