2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試 金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理完整分錄
【例題】計(jì)算分析題
甲公司2014年12月20日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，乙公司股票每股收盤價(jià)為9元。2015年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，2015年3月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款950萬元，不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2014年12月20日取得該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(2)計(jì)算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
(3)計(jì)算甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響。
正確答案：
(1)2014年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856(萬元)。
(2)取得時(shí)確認(rèn)的投資收益為-4萬元;收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=100×1=100(萬元);出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=950-(860-4)=94(萬元)，甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190(萬元)，或：甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬元)。
(3)甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響=950-100×9=50(萬元)。
知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
【深入解析】
例題的分錄情況：
購入時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)856
投資收益4
貸：銀行存款860
2014年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)44
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益44
2015年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，
借：應(yīng)收股利100
貸：投資收益100
2015年3月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，
借：銀行存款 950
貸：交易性金融資產(chǎn) 900
投資收益 50
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 44
