2016中級職稱答疑：確認(rèn)投資收益涉及調(diào)整折舊額
【原題】綜合題
長江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11 000萬元。
2014年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)（管理用）的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。購買日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。
大海公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元。
2015年1月1日，長江公司以貨幣資金5220萬元進(jìn)一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12 000萬元，其中：股本5 000萬元，資本公積1 200萬元，其他綜合收益1 000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4 320萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12 300萬元。
2015年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬元，賬面價(jià)值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。
長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。
假定：
?、僭?0%股權(quán)在該購買日的公允價(jià)值為3 915萬元。
?、诓豢紤]所得稅和內(nèi)部交易的影響。
要求：
?。?）編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2015年1月1日長江公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（3）計(jì)算長江公司對大海公司投資形成的商譽(yù)的金額。
?。?）編制在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對大海公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
（5）在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（6）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。
正確答案：
?。?）
?、?014年1月1日
借：長期股權(quán)投資——投資成本 3 100
貸：銀行存款 3 100
借：長期股權(quán)投資——投資成本 200（11 000×30%-3 100）
貸：營業(yè)外收入 200
?、?014年12月31日
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 294
{［1 000-（300-100）÷10］×30%}
貸：投資收益 294
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 60
貸：其他綜合收益 60
?、?015年1月1日
借：長期股權(quán)投資 5 220
貸：銀行存款 5 220
借：長期股權(quán)投資 3 654
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 3 300
——損益調(diào)整 294
——其他綜合收益 60
?。?）長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3 654+5 220=8 874（萬元）。
?。?）長江公司對大海公司投資形成的商譽(yù)=（3 915+5 220）-12 300×70%=525（萬元）。
?。?）將大海公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
?。?）將原30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到購買日公允價(jià)值，調(diào)整金額
=3 915-（3 100+200+294+60）=261（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 261
貸：投資收益 261
將原30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
?。?）
借：股本 5 000
資本公積 1 500（1 200+300）
其他綜合收益 1 000
盈余公積 480
未分配利潤 4 320
商譽(yù) 525
貸：長期股權(quán)投資 9 135（3 915+5 220）
少數(shù)股東權(quán)益 3 690
知識點(diǎn)：追加投資的會(huì)計(jì)處理
【學(xué)員提問】
老師您好：（1）編制2014年1月1日至2015年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。這時(shí)候還沒有達(dá)到控制，那就是權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，確認(rèn)投資收益的時(shí)候就按照1000*30%啊，借：長期股權(quán)投資 300；貸：投資收益300啊，為什么要把賬面調(diào)整成公允價(jià)值計(jì)量啊，現(xiàn)在還是在個(gè)別報(bào)表上面的時(shí)候啊，等后面2015年了變合并報(bào)表的時(shí)候再把賬面調(diào)成公允才對吧？
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
您看下2014年1月1日的會(huì)計(jì)處理，“長期股權(quán)投資-投資成本”的金額為3100+200=3 300萬元，即被投資方大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值11 000萬元的30%。也就是說投資時(shí)，投資方認(rèn)可的是被投資方當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。
