存貨的初始計(jì)量
(一)入賬價(jià)值基礎(chǔ)
歷史成本或?qū)嶋H成本。
(二)不同取得渠道下存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成
1.購(gòu)入方式
(1)非商業(yè)企業(yè)
購(gòu)入存貨的入賬成本=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
備注:
①倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)(存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)入存貨成本,另外,生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用”)通常計(jì)入當(dāng)期損益;
②關(guān)稅=買價(jià)×關(guān)稅率;
③進(jìn)口商品的進(jìn)項(xiàng)稅=(買價(jià)+關(guān)稅)×增值稅率17%;
④合理?yè)p耗進(jìn)入存貨采購(gòu)成本,追加了合格存貨的單位成本。
(2)商業(yè)企業(yè)
商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理
①與非商業(yè)企業(yè)相同:進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本;
②先進(jìn)行歸集入“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”,期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?,?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本),留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本;
③金額較小的,也可直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。
2.委托加工方式
【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資,相關(guān)資料如下:
①2014年4月1日甲公司發(fā)出加工物資,成本80萬(wàn)元;
借:委托加工物資80
貸:原材料80
②2014年5月1日支付加工費(fèi)用10萬(wàn)元,并支付增值稅1.7萬(wàn)元;
借:委托加工物資10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7
貸:銀行存款11.7
③2014年5月1日由受托方代收代繳消費(fèi)稅,執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%;
A.計(jì)稅價(jià)格的認(rèn)定:
a.市場(chǎng)價(jià)格;
b.組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅率)=(80+10)/(1-10%)=100(萬(wàn)元);
B.應(yīng)交消費(fèi)稅=100×10%=10(萬(wàn)元);
C.如果收回后直接用于對(duì)外銷售的,由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本,相關(guān)分錄如下:
a.支付消費(fèi)稅時(shí):
借:委托加工物資10
貸:銀行存款或應(yīng)付賬款10
b.完工收回加工物資時(shí):
借:庫(kù)存商品100
貸:委托加工物資100
c.出售此商品時(shí),假定售價(jià)為200萬(wàn)元,增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元:
借:應(yīng)收賬款234
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100
貸:庫(kù)存商品100
不再計(jì)列消費(fèi)稅;
D.如果收回后再加工應(yīng)稅消費(fèi)品,然后再出售的:
a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10
貸:銀行存款或應(yīng)付賬款10
b.完工收回加工物資時(shí):
借:庫(kù)存商品90
貸:委托加工物資90
c.最終產(chǎn)品出售時(shí),按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方(假定最終售價(jià)為280萬(wàn)元,消費(fèi)稅稅率為10%):
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加28
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅28
d.最后,再補(bǔ)交其差額即可:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅18
貸:銀行存款18
存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成
3.自行生產(chǎn)的存貨
入賬成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用
備注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(自然災(zāi)害類損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”,管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”),不得計(jì)入存貨成本。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的歸屬方向。
4.投資者投入方式
按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
5.債務(wù)重組方式取得的
取得存貨的公允價(jià)值。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】債務(wù)重組方式取得的非貨幣性資產(chǎn)均以公允價(jià)值入賬。
6.非貨幣性資產(chǎn)交易方式換入的
詳見(jiàn)《非貨幣性資產(chǎn)交換》章節(jié)。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交易方式的會(huì)計(jì)處理要重點(diǎn)把握。
7.盤盈的
按重置成本作為入賬成本。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】盤盈存貨和固定資產(chǎn)均以重置成本入賬。
8.通過(guò)提供勞務(wù)取得