【考情分析】
考頻星級:★★
歷年真題涉及:2014年、2011年單選題
【高頻考點】:會計估計變更的概念
(一)會計估計的概念
會計估計,是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計具有以下特點:
1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。
企業(yè)總是力求保持會計核算的準確性,但有些交易或事項本身具有不確定性,因而需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計;同時,由于采用權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,也使得有必要充分估計未來交易或事項的影響。可以說,在會計核算和信息披露過程中,會計估計是不可避免的,會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。例如,對于固定資產(chǎn)折舊,需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進行估計。
2.會計估計應(yīng)當以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。
由于經(jīng)營活動內(nèi)在的不確定性,企業(yè)在會計核算中,不得不經(jīng)常進行估計。某些估計主要用于確定資產(chǎn)或負債的賬面價值,例如,法律訴訟可能引起的賠償?shù)龋涣硪恍┕烙嬛饕糜诖_定將在某一期間記錄的收入或費用的金額,例如,某一期間的折舊費用、攤銷費用的金額、在某一期間內(nèi)采用完工百分比法核算建造合同已實現(xiàn)收入的金額,等等。企業(yè)在進行會計估計時,通常應(yīng)根據(jù)當時的情況和經(jīng)驗,以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進行。但是,隨著時間的推移、環(huán)境的變化,進行會計估計的基礎(chǔ)可能會發(fā)生變化,因此進行會計估計所依據(jù)的信息或資料不得不進行更新。由于*7的信息是最接近目標的信息,以其為基礎(chǔ)所作的估計最接近實際,所以,進行會計估計時應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。
3.進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。
進行合理的會計估計是會計核算中必不可少的部分,它不會削弱會計核算的可靠性。企業(yè)為了定期、及時地提供有用的會計信息,將延續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為劃分為一定的期間,并在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行定期確認和計量。例如,在會計分期的情況下,許多企業(yè)的交易跨越若干個會計年度,以至于需要在一定程度上作出決定:哪些支出可以在利潤表中作為當期費用處理,哪些支出符合資產(chǎn)定義應(yīng)當遞延至以后各期等。由于存在會計分期和貨幣計量的假設(shè),在確認和計量過程中,不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事項予以估計入賬。但是,估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下,而不是隨意的。例如,企業(yè)估計固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命,應(yīng)當考慮該項固定資產(chǎn)的技術(shù)性能、歷史資料、同行業(yè)同類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、本企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)等諸多因素,并掌握確鑿證據(jù)后確定。企業(yè)根據(jù)當時所掌握的可靠證據(jù)作出的a1估計,不會削弱會計核算的可靠性。
下列各項屬于常見的需要進行估計的項目:
(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。
(2)采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。
(3)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值,固定資產(chǎn)的折舊方法。
(4)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。
(5)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的,確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法;可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的,預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定。
(6)建造合同或勞務(wù)合同完工進度的確定。
(7)公允價值的確定。
(8)預(yù)計負債初始計量的a1估計數(shù)的確定。
(9)承租人對未確認融資費用的分攤;出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。
(二)會計估計變更的概念及其原因
由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響,某些財務(wù)報表項目不能精確地計量,而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化,可能需要對會計估計進行修正。
會計估計變更,是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。
通常情況下,企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更:
(1)賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進行會計估計,總是要依賴于一定的基礎(chǔ),如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,則會計估計也應(yīng)相應(yīng)作出改變。例如,企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為15年,以后獲得了國家專利保護,該資產(chǎn)的受益年限已變?yōu)?0年,則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。