委托加工物資消費稅
根據(jù)稅法的規(guī)定，消費稅的征稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)，也就是說生產(chǎn)多少就征收多少。但由于消費稅實行從價計征，而銷售額比生產(chǎn)成本更具有客觀性，所以，對于一般貨物來說，是在應(yīng)稅貨物銷售時按照銷售額征收消費稅。但需要強調(diào)的是，在銷售時征收消費稅并不改變消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的本質(zhì)。這就不難理解為什么消費稅的納稅義務(wù)人只有工業(yè)企業(yè)，而沒有商業(yè)企業(yè)了，這一點與增值稅的普遍征收原則是不同的。對于委托加工收回物資，基于上述“生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅”的原理，
1.如果直接用于銷售的，由于收回的物資已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)即委托加工階段征稅，因此，在收回物資后到銷售時，已不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)而處于待流通階段了，不再屬于消費稅應(yīng)稅貨物了，所以，收回物資已交的消費稅應(yīng)當計入收回物資的成本中。注意，由于收回物資的生產(chǎn)不是由企業(yè)自行完成的，因此不能將消費稅稅金計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而應(yīng)當計入收回物資的成本。
