中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》知識點:可供出售金融資產(chǎn)的減值計量
可供出售金融資產(chǎn)的減值計量
1.可供出售金融資產(chǎn)減值計量原則
(1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(沒有被出售),原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失(把當時暫時損失轉(zhuǎn)成正式損失),也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益。
(2)對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(3)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回(減值要恢復(fù)的話要貸資本公積)。但是,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)(是指長期股權(quán)投資達不到重大影響的)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回(不讓恢復(fù))。
(4)減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標準(新本金*舊利率)。
2.可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理
(1)一般分錄
借:資產(chǎn)減值損失
貸:資本公積——其他資本公積(當初公允價值凈貶值額)
可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
反沖時:
借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
貸:資產(chǎn)減值損失
如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資):
借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準備
貸:資本公積——其他資本公積 (主要是防止企業(yè)股票虛假的減值恢復(fù)來調(diào)節(jié)利潤)
(2)如果是債券投資類的可供出售金融資產(chǎn)需特別注意此下問題:
①如果未發(fā)生事實貶值,則每期利息收益的計算同正常情況;
②如果發(fā)生事實貶值,則每期利息收益=貶值后的賬面價值×舊利率;
③如果發(fā)生價值恢復(fù),只要在貶值幅度內(nèi)的恢復(fù),投資收益依然按*7攤余成本乘以舊利率來測算;
④如果發(fā)生價值恢復(fù)(7元),已經(jīng)超過了貶值幅度(5元),超過部分2元確認為正常的公允價值變動,而后續(xù)利息收益按恢復(fù)減值5元后的賬面價值(不包括超出貶值幅度的部分2元)乘以舊利率來測算