成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
(1)因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
追溯認(rèn)定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額
①原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;
②屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下:
借:長期股權(quán)投資
貸:盈余公積
利潤分配——未分配利潤
(備注:如果追溯的是當(dāng)年的貸差,則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”)
(2)追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響
對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益(截止到追加投資當(dāng)年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬)或投資收益(追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬)。
被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下:
借:長期股權(quán)投資
貸:盈余公積
利潤分配-未分配利潤
或:
投資收益(追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬)
被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。
3)追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響
借:盈余公積
利潤分配―——未分配利潤
(備注:如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響,則應(yīng)借記“投資收益”)
貸:長期股權(quán)投資
4)追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動的影響
屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”,一般分錄如下:
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積——其他資本公積
5)對于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;
對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本,同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入,一般分錄如下:
借:長期股權(quán)投資
貸:營業(yè)外收入
上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮,在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。
(2)因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
①首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。
②在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益,分錄同前。