利潤表有一個科目叫OCI（Other Comprehensive Income），很多同學不確定究竟哪些收益應該歸屬這里，來看一個簡單的例子：
公司新買了一棟辦公樓，用歷史成本法記賬，這棟樓在財務報表中記錄在固定資產科目下，價值為10億，折舊年限50年。第二年，政府突然宣布修建地鐵，起始站就設在這棟樓的對面，并將同時興建大型綜合性商場。一夜之間，附近的房地產市場行情大漲，據(jù)相關部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，這棟樓的市場價值已經高達15億。從財務會計的角度，公司做了一次固定資產的重估，分錄為：Dr PPE–Building 5，即固定資產的價值升高5億。那么，另外一個分錄是什么呢？資產的定義中有一條是：很有可能為公司帶來未來的經濟流入，所以資產的增加意味著收益的增加，Cr Revenue（主營業(yè)務收入）or Other income（其他收入）5？
如果是這樣做，年底編制財務報表的時候，Profit for year即當年利潤就會多了5個億，并結轉到資產負債表的Retained Earnings（RE）也就是留存收益中。大家都知道，在假設沒有優(yōu)先股的情況下，Profit for year是公司在這一年中為普通股的股東賺來的錢。這筆錢隨后結轉到RE，普通股的股利也是從中發(fā)出的。這樣就會給股東和其他財務報表的使用者一種誤導，就是公司當年的生產經營狀況良好，利潤大幅增加，一下子多了5個億的利潤可以用來發(fā)股利了！喜大普奔~~然而事實是，公司并沒有真正賺來這5個億，公司這棟辦公樓價值的升高與生產經營狀況也毫無關系。
所以，這5個億的利潤屬于未實現(xiàn)利潤，換言之，公司并沒有真正賺到錢。正確的處理方法是，Cr OCI–Gain on r*uation of building 5，計入其它綜合收益中，年底結轉到資產負債表的R*uation Reserves（RR）。這樣處理時，財務報表的使用者就會清楚地知道這5個億的來源及含義，而這5個億也不會使公司的利潤產生巨大的不符合事實的波動。
那么，是不是這5個億就永遠地留在資產負債表中的RR科目呢？當然不是。當公司De-recognise（終止確認）固定資產的時候，比如50年的使用年限到期了，或者中途賣掉了，就要把它從RR結轉到RE，為什么？重估之前這棟樓的價值是10億，即我們認為它可以為公司帶來10億的利益。而重估之后它可以帶來15億的利益，在de-recognise的時候，我們認為經過這50年，多出來的5個億已經實現(xiàn)了，所以要進行一個利潤重分配。Dr RR 5，Cr RE 5；就是把這5個億一次性從累計未實現(xiàn)利潤結轉到累計已實現(xiàn)利潤。當然，有的公司認為這5個億實際上是每年實現(xiàn)了一部分，也可以每年結轉一部分，數(shù)值是重估后每年計提的折舊額與重估前每年計提的折舊額之間的差。究竟要按年結轉還是最后一次性結轉，按公司的財務政策執(zhí)行即可。
通過這樣一個例子，有沒有對有些陌生的OCI多了一點感覺呢？在ACCA F7的考試中，一共有三個科目是要進入OCI的。*9個是我們今天討論的，固定資產的重估增值，第二個？第三個？就留到課堂上與大家分享吧。
▎本文作者為高頓財經ACCA研究中心F7教研組，來源高頓網校。原創(chuàng)文章，歡迎分享，若需引用或轉載請注明來源高頓網校。更多內容請關注微信號(gaodunacca)，掌握最全面ACCA政策以及學習方法，更有在線小編為你解答各種困惑，會說話的公眾號，你見過嗎？