加工貿(mào)易（processing trading)和一般貿(mào)易(general trading)兩種出口貿(mào)易模式方案在出口型制造企業(yè)中的運(yùn)用，和它們不同的退稅成本分析，是ACCA P6（中國稅法）常考的主題。盡管從2010年開始ACCA取消了P6中國稅法的考試，但是從學(xué)習(xí)的角度看，ACCA學(xué)員懂得一些進(jìn)出口貿(mào)易方面的知識還是很有必要的。在這里我跟大家分享一下。
加工貿(mào)易和一般貿(mào)易作為我國傳統(tǒng)的進(jìn)出口貿(mào)易，在過去30多年的改革開放發(fā)展里，對促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)增長、就業(yè)、稅收、創(chuàng)匯等方面，及推進(jìn)我國工業(yè)化進(jìn)程有著功不可沒的巨大貢獻(xiàn)。
什么是加工貿(mào)易？加工貿(mào)易，是指經(jīng)營企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件，經(jīng)加工或裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動，包括來料加工和進(jìn)料加工。一般情況下進(jìn)口、出口均不繳關(guān)稅、增值稅，但如果產(chǎn)品內(nèi)銷需要補(bǔ)繳關(guān)稅、增值稅。
Processing Trade is a program which permits a company to import raw materials free of duty/VAT for producing export goods.the program allows for the upfront exemption of duty and VAT on imported raw materials,which are considered to be in a“bonded”state.these bonded raw materials must be tracked and reconciled to the final exported finished goods，It includes“Sell&buy manufacturing”and“Toll manufacturing”.
進(jìn)料加工，是指國內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的單位用外匯，購買進(jìn)口部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料，加工半成品或成品后再返銷出口的業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)中，經(jīng)營的企業(yè)以買主的身份與國外簽訂購買原材料的合同，又以賣主的身份簽訂成品銷售合同。進(jìn)料加工進(jìn)口和出口的國外客戶可能是同一客戶，也可能是不同的客戶。
Buy&sell manufacturing，it is also called‘import processing’,the Mainland factory purchases raw materials from the non-Mainland entity for their own account,owns the goods through production and sells the finished goods the non-Mainland entity.they earn a profit on sale of goods.
來料加工，它通常是指加工一方由國外另一方提供原料、輔料和包裝材料，按照雙方商定的質(zhì)量、規(guī)格、款式加工為成品，交給對方，自已收取加工費(fèi)。有的是全部由對方來料，有的是一部分由對方來料，一部分由加工方采用本國原料的輔料，加工方經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。
Toll manufacturing is also called“Contract processing”,refers to a situation where a non-Mainland entity enters into a processing agreement with a Mainland factory under which the non-Mainland entity supplies raw materials to the Mainland factory for processing.The processed goods must be delivered back to the non-Mainland entity for onward export sales;the Mainland factory does not own the raw materials and finished goods,in other words the ownership of raw materials does not change during the entire manufacturing process.The finished goods have to be exported and sold outside the Mainland.Revenue is earned through“processing fee”.
一般貿(mào)易，是指擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在國內(nèi)采購全部原材料、輔料，加工成品后出口給海外的客戶，或是進(jìn)口原材料或商品，銷售給國內(nèi)的客戶。進(jìn)口時要繳關(guān)稅、增值稅，出口時可以辦理出口退稅退還增值稅。
General Trade，The legal entity who has import&export authority to purchase RM locally and sell FG to oversea customer.Or import RM from oversea supplier and sell them to local customer.It need to pay duty and VAT when it imports the goods from oversea suppliers,and can apply for VAT refund when it export goods to oversea customers.
加工貿(mào)易模式和一般貿(mào)易模式下出口退稅的計算方法是不同的，因此出口退稅成本也就不同。
下面我舉例說明這幾種出口模式的出口退稅是如何計算的。
1.來料加工模式：企業(yè)出口貨物只享受免稅，不能退稅。如果有部分國內(nèi)采購的原材料，支付的增值稅額要計入產(chǎn)品成本。
2.進(jìn)料加工：企業(yè)出口貨物可以享受免、抵、退稅。
例：某外商投資企業(yè)與境外客戶簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同(海關(guān)手冊），5月，進(jìn)口料件到岸價格折合人民幣318萬元，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價折合人民幣400萬元。該企業(yè)計劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%。
則采用實(shí)耗法確定的免稅購進(jìn)原材料價格：=400×60%=240（萬元）
當(dāng)期不予退稅成本=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元），1.6萬元要計入產(chǎn)品成本。
3.一般貿(mào)易模式：企業(yè)出口貨物可以享受免、抵、退稅。
例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為16%。5月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣400萬元。
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（當(dāng)期不予退稅成本）=400 x(17%-16%)=4萬。4萬元要計入出口產(chǎn)品成本。
從以上分析得出結(jié)論：出口型生產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)原材料采購的不同情況，選擇不同的出口模式，減少出口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅成本。
 
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