哈佛大學(xué)教授、著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼得先生就曾說過:“復(fù)式記賬法是資本主義的高塔”。這無疑是對(duì)復(fù)式記賬法的*6褒獎(jiǎng)了。那為什么復(fù)式記賬這么重要呢？這個(gè)體系又是怎么發(fā)展起來的呢？我們繼續(xù)沿時(shí)間維度追溯下去。
西方的復(fù)式簿記最早出現(xiàn)在13世紀(jì)~15世紀(jì)的意大利。對(duì)于西方歷史有一些涉獵的同學(xué)可能知道，文藝復(fù)興就在這個(gè)時(shí)期，所以意大利在這個(gè)時(shí)間段正是處于文藝復(fù)興的大背景下。
我們?yōu)榈乩聿缓玫耐瑢W(xué)，稍微普及一下意大利的地理位置:它位于地中海的中央。那地中海是個(gè)什么樣的地方呢？它是連接歐、亞、非的核心地帶，在工業(yè)還沒有興起的中世紀(jì)，地中海沿岸最利于商業(yè)的發(fā)展，是歐洲的貿(mào)易中心。大家熟知的古希臘、古羅馬、古埃及也都是在這里繁榮昌盛的。
在13世紀(jì)~15世紀(jì)時(shí)，意大利有三大城市共和國：佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯，這三個(gè)城市共和國的商業(yè)最為發(fā)達(dá)，也是復(fù)式簿記的起源地。
 

 
佛羅倫薩圖
 
佛羅倫薩占地面積不是很大，但是它相當(dāng)有名。不僅借貸記賬法起源于這兒，文藝復(fù)興的起源地也在這兒。在當(dāng)時(shí)，佛羅倫薩就像今天的紐約，是全世界的貿(mào)易中心。它的手工業(yè)和銀行業(yè)非常發(fā)達(dá)。與簿記發(fā)展相關(guān)的就是它的銀行業(yè)。當(dāng)時(shí)歐洲影響力*5的就是美第奇銀行，這里給大家講一講一個(gè)神秘的家族---美第奇家族。
現(xiàn)在如果去佛羅倫薩旅游，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，佛羅倫薩當(dāng)局其實(shí)并不想張揚(yáng)這個(gè)家族，不愿意把各國游客紛至沓來的理由歸為一個(gè)門戶。但是呢，街頭巷尾、各大建筑，隨處可見美第奇家族的盾徽。大家看，這就是他們家的盾徽，盾徽上有六顆小珠，有人戲稱為“六顆藥丸家族”。
 

美第奇家族盾徽
當(dāng)然，你也會(huì)發(fā)現(xiàn)全城向游人開放的幾座大教堂，居然有四座是美第奇家族的家庭禮拜堂，這里面就包括了著名的佛羅倫薩大教堂。更驚人的是聞名世界的烏菲齊美術(shù)館，據(jù)說，西方美術(shù)史上最重要的畫幾乎有一半收藏在這里，而整個(gè)美術(shù)館都是美第奇家族的事務(wù)所。并且像文藝復(fù)興這種改變?nèi)祟惷\(yùn)的偉大運(yùn)動(dòng)的搖籃就是這個(gè)家族，影響非常深遠(yuǎn)。
不過，美第奇家族的發(fā)家史也是蠻有意思的，他們是靠跟我們今天主題相關(guān)的美第奇銀行發(fā)家的。在那個(gè)銀行還沒有誕生的年代，他們所從事的行當(dāng)有一個(gè)惡魔般的名字—不是什么“銀行家”，而是叫做“放高利貸者”。根據(jù)圣經(jīng)呢，放高利貸是不可饒恕的大罪，是要下地獄的，而美第奇家族和那個(gè)時(shí)代的大多數(shù)人一樣，都是虔誠的基督教徒，圣經(jīng)的詛咒就是他們家族的噩夢(mèng)。怎么辦呢？欸~有一個(gè)解救辦法，教皇就承諾美第奇家族說:只要你們出資建造教堂和修道院，我就赦免你們?cè)诮疱X上的罪惡。所以大家看，美第奇家族建那么多工程浩大的教堂和修道院，很大一部分原因是為了自我救贖，怕自己下地獄啦。當(dāng)然啦，這只是一個(gè)有意思的題外話。
當(dāng)時(shí)佛羅倫薩的銀錢借貸相當(dāng)頻繁，像美第奇這樣的銀行業(yè)，基本業(yè)務(wù)就是讓人把錢放到我這里，后來我再把這些錢放款出去給別人，這也是金融業(yè)的最初形態(tài)。錢莊業(yè)主為了記錄這些存款和放款業(yè)務(wù)，就形成了兩個(gè)特定的符號(hào)：dare和avere。這兩個(gè)詞就是后來借方、貸方的最初來源。
不過那時(shí)的復(fù)式記賬還處于萌芽階段。后來傳到熱那亞，熱那亞呢也是相當(dāng)繁榮，大家看這幅圖，它在那個(gè)時(shí)代所控制的范圍比佛羅倫薩城市共和國還要大。
 

熱那亞地圖
熱那亞人對(duì)佛羅倫薩式的簿記進(jìn)行了改進(jìn),將原來每個(gè)賬戶的上下式改成了左右對(duì)照式。一個(gè)人記左邊，一個(gè)人記右邊，這就是我們說的雙人記賬制。
之后呢，又傳到威尼斯。威尼斯大家都熟，在11世紀(jì)，一直到15世紀(jì)，威尼斯都是商業(yè)非常發(fā)達(dá)的城市共和國。它控制的地區(qū)以威尼斯為中心，圍著亞得里亞海，包括今天克羅地亞的部分地區(qū)，所以說威尼斯在那個(gè)時(shí)代是非常強(qiáng)大的。比如說莎士比亞的《威尼斯商人》，講述的就是那個(gè)時(shí)代一個(gè)富商的故事。這個(gè)富商呢，從事東西方貿(mào)易，從東方購回商品進(jìn)威尼斯，然后再發(fā)往歐洲各國，從中賺取大量的利潤。這些商品中比較重要的就是中國的絲綢、瓷器，還有南洋的香料。
 

威尼斯圖
1494年11月10號(hào)這一天，“會(huì)計(jì)學(xué)之父”盧卡·帕喬利，在威尼斯發(fā)表了《數(shù)學(xué)大全》。后來人們把其中講述復(fù)式簿記的專論單獨(dú)拎出來，稱為《簿記論》?！恫居浾摗窐?biāo)志意大利的“復(fù)式簿記”正式誕生了。
這里容我稍微介紹一下盧卡·帕喬利本人。他也是文藝復(fù)興時(shí)期的大師，是一位具有神秘色彩的傳奇人物。在他的11部著作里，不僅有數(shù)學(xué)、簿記等方面的知識(shí)，還有軍事戰(zhàn)略、國際象棋、魔方等等各方面的內(nèi)容。他淵博的學(xué)識(shí)讓后人驚嘆:這簡直就是從未來穿越回古代的人嘛。而且他和達(dá)芬奇還是好基友，好到什么程度呢？就是在他的11部著作里，有兩本最為有名，*9本就是剛剛提到的《數(shù)學(xué)大全》，另一本就是《神圣比例》。《神圣比例》之所以有名是因?yàn)?，達(dá)芬奇做了里面所有精美的插圖，因?yàn)楸R卡·帕喬利是達(dá)芬奇的數(shù)學(xué)老師。他們倆亦師亦友的關(guān)系在文藝復(fù)興史上也是一段佳話。
在記賬符號(hào)的選擇上，我們的祖師爺盧卡帕喬利，用意大利語的Debitore和Creditore分別取代了威尼斯的方言dare和avere。后來Debitore和Creditore傳到英國就變成了Debitor和Creditor，現(xiàn)在的Dr和Cr就是來自于這兩個(gè)單詞的首、尾字母。這就是Debit、Credit記賬法的由來。
而我們中國現(xiàn)在用的記賬符號(hào)--“借”和“貸”，其實(shí)也來源于意大利的復(fù)式簿記，只不過多經(jīng)了一道日本的手。當(dāng)時(shí)Debit&Credit從英國傳到日本的時(shí)候被日本人翻譯成了“借”和“貸”兩個(gè)漢字。我們國家從日本引進(jìn)的時(shí)侯，仍然沿用日文中的這兩個(gè)漢字，所以大家以后就不用糾結(jié)為什么我們要用“借”“貸”來標(biāo)記賬戶的兩邊了，因?yàn)闆]有意義。
好，如果說，晚期的單式簿記是一個(gè)小學(xué)生會(huì)記流水賬的階段，那么復(fù)式簿記的出現(xiàn)就預(yù)示著一個(gè)初中生要開始寫看圖作文了。
▎本文作者為高頓財(cái)經(jīng)ACCA研究中心F3教研組，來源高頓網(wǎng)校。原創(chuàng)文章，歡迎分享，若需引用或轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來源高頓網(wǎng)校。更多內(nèi)容請(qǐng)關(guān)注微信號(hào)(gaodunacca)，掌握最全面ACCA政策以及學(xué)習(xí)方法，更有在線小編為你解答各種困惑，會(huì)說話的公眾號(hào)，你見過嗎？