在ACCA學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)重估（R*uation）的時(shí)候，已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過(guò)重估分為向上重估和向下重估兩種，會(huì)計(jì)處理分別為Dr PPE,Cr OCI和Dr Expense,Cr PPE，其中向下重估指的是資產(chǎn)價(jià)值的下降。那么，這種下降與資產(chǎn)的減值（Impairment）有什么區(qū)別呢？小編再送一個(gè)考試資料包，可以分享給小伙伴，自提，戳：ACCA資料【新手指南】+內(nèi)部講義+解析音頻
資產(chǎn)減值到底是怎么回事
一、資產(chǎn)減值到底是怎么回事
向下重估指的是市場(chǎng)價(jià)值的起伏導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的下降，而減值指的是資產(chǎn)價(jià)值的永久性下降。那么，哪些原因會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生永久性的下降呢？常見的有：
•被淘汰的資產(chǎn)
•由于技術(shù)過(guò)時(shí)而使資產(chǎn)被淘汰
•自然或人為原因被破壞，從而影響使用的資產(chǎn)
•由于經(jīng)濟(jì)下跌，市場(chǎng)需求下降等，使資產(chǎn)不能被充分利用
•由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手策略調(diào)整，市場(chǎng)狀況變化，甚至政府政策的變化，使資產(chǎn)無(wú)法被有效利用
當(dāng)以上一種或幾種減值跡象（Indicator）出現(xiàn)時(shí)，公司就需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試（Impairment test），具體做法是將資產(chǎn)的賬面價(jià)值（Carrying value，以下簡(jiǎn)稱CV）與可回收金額（Recoverable amount，以下簡(jiǎn)稱RA）相比較?？苫厥战痤~RA是IAS 36中很重要的一個(gè)概念，它指的是Higher of value in use(VIU)and fair value less cost to sell(NRV)，其中VIU代表如果公司持續(xù)使用該資產(chǎn)，未來(lái)可以帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益的流入，計(jì)算方法是未來(lái)該資產(chǎn)每年可以帶來(lái)的現(xiàn)金流逐一折現(xiàn)相加；NRV代表如果公司賣掉該資產(chǎn)，可以換來(lái)多少經(jīng)濟(jì)收益。理性的選擇當(dāng)然是兩者取其高，作為該資產(chǎn)的可回收金額。
當(dāng)CV大于RA的時(shí)候，需要將資產(chǎn)減值到RA，中間的損失（Impairment loss）進(jìn)入利潤(rùn)表。需要特別注意的是，該資產(chǎn)在減值之前有沒有做過(guò)向上的重估，如果有，要先把之前向上重估計(jì)入其它綜合收益OCI的部分reverse回來(lái)（即Dr OCI），超出部分再計(jì)入利潤(rùn)表。
減值過(guò)的資產(chǎn)減值是否還可以升高呢，答案是肯定的。未來(lái)如果CV小于RA，說(shuō)明該資產(chǎn)可以為公司帶來(lái)比其賬面價(jià)值更高的經(jīng)濟(jì)收益，是允許Reverse的。Reversal的上限是Depreciated historical cost，這其中的邏輯是，在資產(chǎn)沒有做過(guò)重估和減值的情況下，其價(jià)值*4的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是Depreciated historical cost，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在P2的考試中出現(xiàn)過(guò)。
需要強(qiáng)調(diào)的是，IAS 36 impairment不僅僅適用于固定資產(chǎn)PPE的減值，還適用于無(wú)形資產(chǎn)Intangible asset，商譽(yù)Goodwill以及金融工具Financial instrument的減值，將在后面的學(xué)習(xí)中為大家一一介紹。小編再送一個(gè)考試資料包，可以分享給小伙伴，自提，戳：ACCA資料【新手指南】+內(nèi)部講義+解析音頻
 
本文作者為高頓財(cái)經(jīng)ACCA研究中心F7教研組，來(lái)源高頓網(wǎng)校。原創(chuàng)文章，歡迎分享，若需引用或轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源高頓網(wǎng)校。更多內(nèi)容請(qǐng)關(guān)注微信號(hào)(gaodunacca)，掌握最全面ACCA政策以及學(xué)習(xí)方法，更有在線小編為你解答各種困惑，會(huì)說(shuō)話的公眾號(hào)，你見過(guò)嗎？
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