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在很久很久以前，F(xiàn)6的考試還是那么的單純平靜，問(wèn)題是那么的簡(jiǎn)單粗暴，比如直接讓你計(jì)算個(gè)稅企稅遺產(chǎn)稅，隨著社會(huì)的發(fā)展人類的進(jìn)步和考生技能的升級(jí)，考官意識(shí)到，是時(shí)候搞點(diǎn)事情了！于是乎，在近幾年的考試中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)考題的切入點(diǎn)變得非常刁鉆，隱晦，不知所云，引人深思，比如會(huì)考察在假設(shè)情景下的不同處理方法及影響，特別是節(jié)稅影響，會(huì)把兩個(gè)稅種揉在同一道考題中，來(lái)考察考生是否真正掌握知識(shí)點(diǎn)。
言歸正傳，我們來(lái)給大家歸納幾個(gè)考官慣用的搞事情套路，希望大家知己知彼百戰(zhàn)百勝。
套路1：
Employment VS Self-employed
Disposable income
BPP Q86 Lucy
Determine which of the work arrangements would result in Lucy having a higher amount of disposable incomeafter deducting income tax,national insurance contributions and travel costs.
解題思路：
本題的考點(diǎn)在于employment和self-employed的對(duì)比。如果合同的性質(zhì)是employment，那我們就應(yīng)該按照計(jì)算employment income的思路來(lái)處理。如果是合同的性質(zhì)是self-employed，那我們就應(yīng)該按照計(jì)算trading income的思路來(lái)處理。除此之外，同學(xué)們還需要明確的是，納稅人在兩種不同的合約類型下，需要交納的NIC的類型是不一樣的。在employment下，納稅人的身份是employee，交Class 1 primary NIC。在self-employed下，納稅人的身份是sole trader，交Class 2 NIC和Class 4 NIC。另外，本題中還提及了一個(gè)概念：“Disposable income”，大多數(shù)同學(xué)可能會(huì)誤以為它是“處置收入”，但其實(shí)它指的是“可支配收入”。“可支配收入”是指實(shí)際的貨幣收入扣除了實(shí)際貨幣支出后的凈額,也就是最后真正進(jìn)入納稅人口袋里的錢(qián)。其中，實(shí)際的貨幣收入在本題當(dāng)中就是指Lucy所收到的salary或者是fee from client，貨幣支出包括實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（e.g.實(shí)際發(fā)生的traveling expense），納稅人交的稅，以及納稅人交的NIC。
套路2：
Trading profit VS Chargeable gain
BPP Q89 Simon(TX 12/09)
(a)Briefly explain the meaning of each of the six badges of trade’listed in the question.
(b)Calculate Simon’s income tax liability and his Class 2 and Class 4 national insurance contributions for the tax year 2015/16,if he is treated as carrying on a tradein respect of the disposal of the freehold house.
(c)Calculate Simon’s capital gains tax liability for the tax year 2015/16,if he is not treatedas carrying on a trade in respect of the disposal of the freehold house.
解題思路：
本題的背景是Simon買(mǎi)入一套房子，翻新后并出售，考察思路是，首先需要考生列出判斷出售房產(chǎn)的交易事項(xiàng)是否是經(jīng)營(yíng)行為時(shí)需要考慮的幾個(gè)點(diǎn)，即(a)問(wèn)的“badges of trade”。
緊接著(b)(c)兩問(wèn)就分別站在了是經(jīng)營(yíng)行為，以及不是經(jīng)營(yíng)行為的立場(chǎng)上，考察個(gè)稅以及資本利得稅的計(jì)算。
如果把Simon賣房子視為經(jīng)營(yíng)行為的話，那么獲得的利潤(rùn)是trading profit，繳納個(gè)稅，而房子也應(yīng)該視為存貨，costs of house,legal fees on acquisition以及renovation都應(yīng)該視為存貨的成本，legal fees on sale和loan interest都是可減的trading expense，計(jì)算得到trading profit，再進(jìn)一步算出個(gè)稅。作為一個(gè)sole trader，需要繳納Class 2 and Class 4 NIC，Class4 NIC是根據(jù)trading profit算得的，而Class 2 NIC是根據(jù)trading weeks計(jì)算，需要注意的是，由于Simon全年只有這一筆交易，trading時(shí)間沒(méi)有滿一年，因此trading weeks不能是52周，估算一個(gè)數(shù)字，這一問(wèn)都可以拿到滿分。
如果不把Simon賣房子視為經(jīng)營(yíng)行為，那么處置房產(chǎn)應(yīng)該是一個(gè)獲取資本利得的行為，繳納CGT。需要注意，loan interest是一個(gè)revenue expense，在計(jì)算CGT的時(shí)候，我們只能減去房產(chǎn)的成本，也就是可以資本化的費(fèi)用，而loan interest是不可減的。
組合套路3：
Company VS Individual
Corporation Tax VS Individual Income Tax
Remuneration VS Benefit
Class1 primary NIC VS Class1A NIC VS Class1 secondary NIC
Tax saving
BPP Q88 Sammi
(a)Advise Sammiof the income tax and national insurance contribution implications for the tax year 2015/16 if she(1)is provided with the company motor car,and(2)receives additional director’s remuneration of£27,000.
(b)Advise Smark Ltd of the corporation tax and national insurance contribution implications for the year ended 5 April 2016 if the company(1)provides Sammi with the company motor car,and(2)pays Sammi additional director’s remuneration of£27,000.
解題思路：
(a)本題考察的是：站在員工（Sammi）立場(chǎng)上，兩種不同的方案對(duì)其Income tax liability以及NIC的影響。
(1)Provided with the company motor car
首先，公司為Sammi提供車，這里的情景是“公車私用”（因?yàn)轭}目中提到“The amount of business journeys that will be immaterial and can therefore be ignored”）。因此，提供車對(duì)于Sammi來(lái)說(shuō)是taxable benefits，會(huì)增加她的employment income，進(jìn)而增加她的income tax liability。需要注意的是，題目已經(jīng)給出Sammi的*6稅率是45%，而car benefits是一個(gè)額外的additional benefits，所以稅率應(yīng)該選擇*6稅率45%。
(2)Receives additional remuneration
在此種方案下，Sammi收到了額外的工資，會(huì)增加她的employment income，進(jìn)而增加她的income tax liability（稅率仍然是45%）。同時(shí)cash earnings增加會(huì)導(dǎo)致Sammi支付的Class 1 primary NIC增加。需要注意的是增加的Class 1 primary NIC計(jì)算的比例應(yīng)該是2%，因?yàn)镾ammi的cash earnings已經(jīng)超過(guò)了upper earnings limit（£42385）。
(b)本題考察的是：站在公司的立場(chǎng)上，兩種不同方案對(duì)其corporation tax以及NIC的影響
(1)Provides Sammi with the company motor car
公司租車提供給員工私用，要發(fā)生租車成本，這個(gè)lease cost對(duì)于公司在計(jì)算企稅的trading profit時(shí)，是一個(gè)deductible expense，需要注意的是，由于租賃的車輛是高排車（CO2?130g/km），因此只有85%的lease cost是deductible expense。
同時(shí)，由于提供車輛給員工私用對(duì)員工來(lái)說(shuō)是taxable benefits，公司需要為此繳納Class1A NIC，Class1A NIC也是公司在計(jì)算企稅的trading profit時(shí)的一個(gè)deductible expense。
這些deductible expense在計(jì)算企稅時(shí)都會(huì)導(dǎo)致trading profit的減少，進(jìn)而導(dǎo)致企稅的減少，也就是我們通常說(shuō)的tax saving，有節(jié)稅效果，節(jié)稅的稅率是20%。
(2)Pays Sammi additional director’s remuneration
公司支付額外的薪水給員工，這個(gè)薪水本身就是公司在計(jì)算企稅的trading profit時(shí)的一個(gè)deductible expense；同時(shí)，由于員工薪水增加，公司需要為此繳納額外的Class1 secondary NIC，同理，Class1 secondary NIC也是公司在計(jì)算企稅的trading profit時(shí)的一個(gè)deductible expense。
這些deductible expense在計(jì)算企稅時(shí)都會(huì)導(dǎo)致trading profit的減少，進(jìn)而導(dǎo)致企稅的減少，也就是我們通常說(shuō)的tax saving，有節(jié)稅效果，節(jié)稅的稅率是20%。
(c)Determine which of the two alternatives is the more beneficialfrom each of the respective points of view of Sammi and Smark Ltd.
站在員工和公司的立場(chǎng)上，兩種方案哪一個(gè)是更有利的，其實(shí)就是在考察員工和公司的disposable income可支配收入。下面，我們通過(guò)一張表格，來(lái)看看在員工和公司立場(chǎng)下，兩種不同方案下，各自都收獲了多少現(xiàn)金，又失去了多少現(xiàn)金，從而選出對(duì)各自更有利的方案。
| Benefit - Provide car | Remuneration | |
| Sammi | 多支付了(-) Income tax | 收到(+) Remuneration 多支付了(-) Income tax 多支付了(-) Class1 primary NIC 要自己去租車 (-) Lease cost |
| Smark Ltd | 為員工租車(-) Lease cost 為員工繳納 (-) Class1A NIC 節(jié)省了 (+) Corporation tax | 發(fā)放給員工 (-) Remuneration 為員工繳納 (-) Class 1 secondary NIC 節(jié)省了 (+) Corporation tax |
你走過(guò)最長(zhǎng)的路就是考官的套路。當(dāng)你在考場(chǎng)上遇到這些不走尋常路的問(wèn)題，一定保持冷靜，不要方，理清思路，膽大心細(xì)，沉著計(jì)算。
謹(jǐn)以此文獻(xiàn)給我心中的全球*9，別看了，說(shuō)的就是你，隔著屏幕我都感受到了你的機(jī)智與不凡，看好你，fighting！附件：
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AnswerAnswer▎本文作者為高頓財(cái)經(jīng)ACCA研究中心F6教研組常熠老師與宋洋洋老師，來(lái)源高頓網(wǎng)校。原創(chuàng)文章，歡迎分享，若需引用或轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源高頓網(wǎng)校。更多內(nèi)容請(qǐng)關(guān)注微信號(hào)(gaodunacca)，掌握最全面ACCA政策以及學(xué)習(xí)方法，更有在線小編為你解答各種困惑，會(huì)說(shuō)話的公眾號(hào)，你見(jiàn)過(guò)嗎？
