ACCA考試重點(diǎn)：living accommodation應(yīng)稅福利考點(diǎn)解析

2017年3月ACCA考試在即，為幫助ACCA考生備考，高頓財(cái)經(jīng)ACCA研究中心的資深老師為大家講解考試重點(diǎn)和難點(diǎn)，今天為大家?guī)?lái)Living accommodation知識(shí)點(diǎn)解析。
Living accommodation對(duì)于P11D和P9D員工都是應(yīng)稅福利，expenses related to living accommodation是指針對(duì)P11D的應(yīng)稅福利。

做living accommodation的題，首先大家要判斷這個(gè)living accommodation的用途，是與工作相關(guān)的住所還是用于員工私用的住所。與工作相關(guān)的住所是免稅的，但是同學(xué)們?cè)诖痤}得時(shí)候一定要注明“Job-related accommodation is exempt.”一般來(lái)講，考試的重點(diǎn)集中在雇主提供的住所用于員工私用。

下面我們來(lái)具體分析一下Job-related living accommodation，用于員工私用的住所的taxable benefits分為兩個(gè)部分：（1）annual charge (2 ) additional charge. Annual charge 是在annual value和雇主支付的租金中取較高值。Annual value是稅務(wù)局對(duì)住房一年的價(jià)值評(píng)估。同學(xué)們做題需要注意的是留意住所給員工提供的時(shí)間是否滿一個(gè)稅務(wù)年度。如果不滿一個(gè)稅務(wù)年度，需要對(duì)annual value和rent paid做time apportion，然后兩者中取高值作為annual charge。

如果雇主購(gòu)買房子的成本超過(guò)75,000磅，就會(huì)產(chǎn)生additional charge。 Additional charge= （cost of providing the living accommodation-75,000） × official rate（其中official rate在考試中會(huì)給出）。“cost of providing the living accommodation” 是重點(diǎn)考點(diǎn)，考點(diǎn)有兩個(gè)。一. 這里的cost指的是capital expenditure，不僅僅是purchase cost。capital expenditure包含三個(gè)方面：（1）purchase cost-購(gòu)買成本（2）cost of providing the asset into working condition，比如運(yùn)輸費(fèi)，安裝費(fèi)。（3）enhancement cost-提升費(fèi)用，比如說(shuō)房子的擴(kuò)建費(fèi)用。 二. 如果購(gòu)買房子距離*9次提供給這個(gè)員工使用超過(guò)了六年，那么“cost of providing the living accommodation”就變成了房子的市價(jià)（MV）以及之后的提升成本。如果購(gòu)買房子到*9次提供給這個(gè)員工使用沒(méi)有超過(guò)六年，那就按一般方法做就好。還要一個(gè)需要同學(xué)們關(guān)注的點(diǎn)是official rate指的是年官方利率，所以當(dāng)房子提供給員工私用不滿一個(gè)稅務(wù)年度時(shí)，需要做time apportion。另外，員工可能會(huì)對(duì)住房做一些補(bǔ)償，這個(gè)是要從taxable benefits減中去的。對(duì)于部分私用的住房，按私用住房的方法算出taxable benefits，把與工作相關(guān)的part扣除就好，題目中一般會(huì)明確表明與工作相關(guān)的比例。

對(duì)于P11員工，如果住所是用于員工私用，那么雇主實(shí)際花了多少錢，對(duì)于這部分費(fèi)用的應(yīng)稅金額就是多少。如果是與工作相關(guān)的住所，那么應(yīng)稅金額是雇主實(shí)際的花銷和員工10%的凈收入中的較低值。凈收入指的是員工的貨幣化收入，加上不含living expenses的其他的非貨幣化的應(yīng)稅福利，再扣除可抵扣項(xiàng)后的凈額。