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  文丨Cindy老師
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  今天老師要帶大家看的是TX(F6)科目關(guān)于資本利得稅和企稅部分的易錯知識點梳理。給大家推薦一個已經(jīng)考過ACCA的學(xué)姐,關(guān)于ACCA任何不懂的事情都可以咨詢她。不僅能解決ACCA考試問題,還有電子版ACCA試題和ACCA備考資料(點擊下圖領(lǐng)?。?/strong>:微信ID:ACCAmengyue
  Capital gain tax資本利得稅  Loss relief
  必須先做當(dāng)年抵減,當(dāng)年的capital gain先抵減當(dāng)年的capital loss,current year relief中,AE不能省,loss能用多少用多少,AE可能被浪費;
  當(dāng)年的capital loss沒用完可以帶到未來年度,抵減未來的capital gain,carry forward relief中,必須先考慮未來年度的AE,比如16/17年度的loss帶到17/18年度用,17/18年度必須先把自己的AE用完,如果還有capital gain需要被抵減,再用16/17的loss,所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上,那就接著往下帶;
  Trading loss跨稅種個抵減資本利得稅:
 ?、僦荒茏鯿urrent year或carry back,不能做未來抵減;②要想跨稅種抵減某年的capital gain,必須先抵減那一年度的total income;
 ?、鄣譁p的金額是在兩個數(shù)字中取低:抵減完total income之后還剩的trading loss;net capital gain-capital loss b/f(不考慮AE)。
 ?、艿譁p的順序,如果某年有一筆capital gain,還有當(dāng)年的capital loss,有去年帶過來的capital loss,還有trading loss,以及AE都可以抵減這筆利得,則這4個抵減的順序是:capital loss in current year;trading loss;AE;capital loss b/f.  Chattels
  Chattels中分成了wasting chattels消耗性動產(chǎn)和non-wasting chattels非消耗性動產(chǎn),大規(guī)則下,wasting chattels是免資本利得稅的,只有non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅,按照proceeds和cost與6000比大小那張表格的規(guī)律走;
  但是wasting chattels中有一種特殊情況,就是machinery qualifying for capital allowance,這樣的機(jī)器設(shè)備按照non-wasting chattels的規(guī)律交稅。  各種relief的名稱
  資本利得這部分出現(xiàn)了不同的relief稱呼,比如rollover relief,holdover relief,gift relief,這些relief的名稱在考試中用混了基本不會影響分?jǐn)?shù),但還是建議大家根據(jù)具體的情境盡量正確使用,有資格享受各種business relief的前提條件才是要掌握的重點。
  Replacement of business assets
  替換資產(chǎn)的條件:替換資產(chǎn)在被替代資產(chǎn)處理之前12個月到之后36個月之間購買才可以使用這個模型。  Rates of CGT
  18%和28%的稅率針對的是residential property,這是住宅性房產(chǎn),并不只是前面學(xué)過的PPR,一般房產(chǎn)的基礎(chǔ)功能都是當(dāng)做住宅的,除非題里特意說明這個房產(chǎn)是拿來投資或是用作其他用途,否則題里如果只給了house,property這種表述,我們也默認(rèn)它是residential property,按照18%和28%稅率交稅。  Takeover并購
  題目中關(guān)于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票,原來公司被并購時,手里的舊股票變成了新的股票和現(xiàn)金,舊股票變成新股票是沒有處置的,只是股票的title變了而已,但是股票換成現(xiàn)金的部分,相當(dāng)于把原來的部分股票賣了,所以按照部分處置模型來做;
  因此這筆處置的proceeds就是收到的現(xiàn)金,cost就是根據(jù)部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost*A/(A+B)),A是現(xiàn)金的價值,B是新股票的市場價值。  Corporation tax企稅
  (1)POA vs AP企稅中會計期間與計稅期間的區(qū)別:AP計稅期間一定是小于等于12個月的;會計期間≤12個月,則會計期間就是計稅期間;會計期間>12個月,則AP被分成12+n兩個計稅期間。
 ?。?)Finance cost-Loan relationship rules利息的處理:企稅中所有的利息要么就計入trading income中,要么就計入investment income中;和貿(mào)易相關(guān)的計入trading income,貿(mào)易無關(guān)的計入investment income。
  如果是為了租賃而產(chǎn)生的利息費用,一般是和貿(mào)易無關(guān)的,計入investment income,PBI下面是不會記任何利息費用的,這是企稅和個稅處理的不同。利息的金額要的是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的當(dāng)期發(fā)生值,可根據(jù)下式得到:期初+當(dāng)期發(fā)生-當(dāng)期收到/支付=期末
 ?。?)Large company大公司判定標(biāo)準(zhǔn):Augmented profit>150萬,就是大公司,要按照大公司要求pay installments分期交稅;Augmented profit=TTP+FII(來自非關(guān)聯(lián)公司的dividends);F6中的非關(guān)聯(lián)公司判定是持股比例<50%,稱呼為non-associates或是unconnected company。
  150萬的判定標(biāo)準(zhǔn)可能被會計期間長短和關(guān)聯(lián)公司個數(shù)(持股比例≥50%)調(diào)減。例如一個8個月的會計期,則150萬調(diào)整為150*8/12;這個公司有2個關(guān)聯(lián)公司,則150萬調(diào)整為150*1/3(分母加上本公司自己)。
  符合大公司標(biāo)準(zhǔn)的第一年,可以先不按大公司交稅,但第二年就必須按大公司分期交稅了。
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