文丨高頓Eunice老師
　　同學(xué)們好，歡迎大家來(lái)到AA的微講堂。很多同學(xué)感覺(jué)審計(jì)這門(mén)課程比較難學(xué)，其實(shí)只要理解好審計(jì)的邏輯，掌握好重點(diǎn)內(nèi)容就可以輕松通過(guò)考試。從今天開(kāi)始，我們將為大家詳細(xì)梳理AA中的六大Cycle,幫助大家理解并掌握重點(diǎn)內(nèi)容。
　　首先，我們要了解審計(jì)這個(gè)過(guò)程的內(nèi)在邏輯。
　　Aditor為什么要審計(jì)（Why）？
　　審計(jì)什么內(nèi)容（What）？
　　怎樣審計(jì)（How）？
　　公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)-Risk；這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成不好的影響-Consequence；公司為了降低這些風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)設(shè)置內(nèi)控-Internal control;審計(jì)人員在審計(jì)客戶公司時(shí)，首先會(huì)對(duì)客戶公司的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試看是否有效-TOC；如果TOC結(jié)果很差，審計(jì)人員就會(huì)認(rèn)為客戶公司的內(nèi)控薄弱，需要進(jìn)一步執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序-SP。
　　在AA中，我們學(xué)習(xí)六個(gè)Cycle：Purchase Cycle;Sales Cycle;Inventory Cycle;Wage Cycle;Cash&Bank Cycle;PPE Cycle.這六個(gè)Cycle就包括了公司六大方面的業(yè)務(wù)。我們AA的微講堂將會(huì)帶領(lǐng)大家按照上面的邏輯將這六個(gè)Cycle進(jìn)行詳細(xì)解析，幫助大家更好地理解審計(jì)這門(mén)課程的邏輯。
三大題型
　　考試中對(duì)Cycle的考察集中在主觀題部分，題型可分為三類：
　　1、站在Auditor的角度上分析公司存在的Risk以及有可能導(dǎo)致的Consequence，并根據(jù)公司的這些缺陷-Deficiencies（Risk和Consequence共同構(gòu)成Deficiencies）來(lái)提出建議-Recommendation。這里的提出建議就是讓我們回答，公司針對(duì)這些缺陷，應(yīng)該分別采取什么內(nèi)控手段-Internal Control。
　　2、審計(jì)人員針對(duì)題干中描述的公司的IC應(yīng)該采取的TOC。
　　3、審計(jì)人員針對(duì)公司的情況應(yīng)當(dāng)實(shí)行的SP。
Purchase Cycle
　　首先我們來(lái)看Purchase Cycle，公司的采購(gòu)系統(tǒng)，也就是公司在采購(gòu)原材料時(shí)的流程。2017年12月的考試中就有一道考察purchase cycle的題，我們來(lái)看一下考查的形式：

 
　　第一小題要求找出并解釋這家公司存在的5個(gè)deficiencies；第二小題要求針對(duì)這5個(gè)deficiencies提出內(nèi)控手段；第三小題要求描述審計(jì)師針對(duì)公司的IC應(yīng)該采取什么TOC。
　　下面我們來(lái)看Purchase Cycle的具體內(nèi)容。
　　我們將Purchase Cycle分為五個(gè)環(huán)節(jié)：Requisition;Order;Goods received;Invoiced;Recorded&Payment(Payable)。本期微講堂為大家?guī)?lái)前兩個(gè)步驟的內(nèi)容。
　　1、Requisition，采購(gòu)申請(qǐng)，這個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生requisition forms-采購(gòu)申請(qǐng)單。是公司的生產(chǎn)部門(mén)按照生產(chǎn)計(jì)劃制定的需求計(jì)劃結(jié)合企業(yè)自身的庫(kù)存，來(lái)決定采購(gòu)請(qǐng)求。
　　2、Order,下訂單。當(dāng)生產(chǎn)部門(mén)決定了采購(gòu)請(qǐng)求之后，就將requisition forms移交給了采購(gòu)部門(mén)，采購(gòu)部門(mén)就會(huì)向合法的、經(jīng)過(guò)授權(quán)的供應(yīng)商下訂單-Purchase Order(PO)。
　　這兩個(gè)環(huán)節(jié)都有一個(gè)很大的風(fēng)險(xiǎn)：requisition forms和PO有可能是未經(jīng)合理授權(quán)的。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)有可能導(dǎo)致兩個(gè)部門(mén)的員工私自購(gòu)買(mǎi)公司并不需要的東西，導(dǎo)致公司流出不必要的現(xiàn)金流。
　　公司為了預(yù)防這種風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)采取對(duì)應(yīng)的內(nèi)控手段，比如：
　?、儆喠⒁惶资跈?quán)程序和授權(quán)政策來(lái)規(guī)定正確的授權(quán)流程。
　?、趓equisition forms和PO需要合適的人來(lái)授權(quán)，這個(gè)合適的人就是指有權(quán)利授權(quán)的人，不僅有職位上的權(quán)利，還要有授權(quán)金額的限制；采購(gòu)部門(mén)不可以接收沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)的請(qǐng)購(gòu)單。
　　③需要授權(quán)人的簽字。審計(jì)人員審計(jì)客戶公司時(shí)，在了解這些內(nèi)控手段后就會(huì)執(zhí)行TOC來(lái)檢測(cè)內(nèi)控系統(tǒng)是否有效，分別對(duì)應(yīng)上面的三種IC采取以下手段：
　　檢查客戶公司的授權(quán)程序和授權(quán)政策是否合理；抽取部分采購(gòu)訂單，檢查是否經(jīng)過(guò)合理授權(quán)；復(fù)核授權(quán)人的簽字文件。
 
　　接下來(lái)我們看一下上面提到的那道真題的答案：

 
　　紅框里面的答案就是我們今天講到的requisition forms和purchase order的授權(quán)的內(nèi)容，如果大家掌握了這部分，就可以輕松拿下這部分分?jǐn)?shù)。本題包括Deficiency，Control,TOC三部分內(nèi)容，需要特別強(qiáng)調(diào)的是：Deficiency是由Risk和Consequence兩部分構(gòu)成，都需要結(jié)合題目高頓司的具體信息來(lái)組織答案。
　　Purchase Cycle的其他內(nèi)容與其他的Cycle也會(huì)按照這個(gè)邏輯在后續(xù)的文章里為大家詳細(xì)講解。