Hello誒瑞巴蒂~
　　成本核算作為PM課程開篇學(xué)習(xí)的內(nèi)容也是業(yè)績管理的重要環(huán)節(jié)，今天老師就帶大家來對于常見的幾種成本法進行重點、易錯點歸納總結(jié)~
　　在成本核算中，大家需要掌握的成本核算主要包括以下幾個內(nèi)容：
　　activity-based costing（ABC）作業(yè)成本法
　　life cycle costing生命周期成本
　　target costing目標成本
　　throughput accounting產(chǎn)量會計
　　environmental accounting環(huán)境會計
　　接下來我們具體來看看每種對應(yīng)的內(nèi)容：
　　Activity-based costing
　　ABC的學(xué)習(xí)更多是與核算相關(guān)所以考試可能會以計算形式出現(xiàn)，需要大家做到掌握以下兩點：
　　首先需要大家掌握的是它的適用性 - 我們說ABC適用于固定成本較高的企業(yè)，也適用于生產(chǎn)環(huán)境復(fù)雜的產(chǎn)品。相比較Absorption costing（AC）則更合適固定成本占比低的企業(yè)。因為AC是將固定生產(chǎn)成本統(tǒng)一分配，成本預(yù)估不夠準確，所以相對的ABC盈利能力核算也會相對更加精準。
　　除了適用性，ABC的計算也是很常見的考法，所以計算步驟也是需要同學(xué)們能夠熟練使用的：
　　1. 確定活動（activities），
　　2. 根據(jù)具體活動找到對應(yīng)的成本池子（cost pool）的大小，
　　3. 依據(jù)成本動因（cost drivers）進行分配（這里跟大家強調(diào)一下，活動對應(yīng)的成本動因有可能存在多個），
　　4. 用第2步中找到的成本量除以第3步，計算OAR per cost drivers，
　　5. 將計算出來的OAR per cost driver轉(zhuǎn)換成OAR per unit（注意：可能涉及加總需要仔細審題）。
　　另外，相比較優(yōu)點而言，ABC的缺點是更需要注意的，除了耗時費力之外，因為復(fù)雜的環(huán)境可能會產(chǎn)生多樣的成本動因，從而導(dǎo)致成本預(yù)估的偏差，而且有些活動因為過于復(fù)雜，對應(yīng)的成本池子是不太容易進行劃分的。
　　除了ABC之外，剩下的幾種成本核算更多的是在企業(yè)進行業(yè)績管理的過程中幫助管理者進行計劃和決策的：
　　Life cycle costing
　　Life cycle costs是對于新產(chǎn)品長期計劃使用的，包含產(chǎn)品發(fā)生的所有成本。而life cycle costing需要target cost來輔助成本控制，因為TC可以通過減少non-value added的活動來降低或控制成本。
　　從定價的角度講，需要強調(diào)的是life cycle costing并不適合定價，因為生產(chǎn)周期成本法考慮了所有的成本，如果用生命周期成本法來定價的話，可能會產(chǎn)生定價過高的問題。然而，從定價策略的角度，life cycle costing能夠告訴我們價格需要改變。
　　計算也是需要掌握的，life cycle costing的計算公式為total costs of product over its entire life/total number of units，而重點需要注意分子的total cost當(dāng)中是不包含像或有成本或者機會成本這樣的不確定的成本的。
　　Target costing
　　如果說life cycle costing是long-term planning，那么target costing就是short-term與cost control有關(guān)的內(nèi)容：與cost plus pricing不同，target cost關(guān)注外部環(huán)境，首先需要確認一個外部可以接受的target price，然后再通過減去target profit來計算。
　　而在這部分知識點中，需要大家重點掌握的是target cost gap的計算和調(diào)整。
　　首先來看計算：cost gap = estimated cost（EC） - target cost（TC），如果EC小于TC，則cost gap不存在。如果后期無論如何調(diào)整都無法消除cost gap，不能說產(chǎn)品沒有利潤，只能說沒有達到目標利潤。
　　說到調(diào)整cost gap，需要遵循兩點：
　　1 只能調(diào)整EC，TC不可以變；
　　2 調(diào)整需要保證質(zhì)量不變（如果質(zhì)量發(fā)生改變，目標規(guī)格會受影響從而使得目標價格會發(fā)生變化）。
　　最后相比較服務(wù)業(yè)，target costing更適合生產(chǎn)制造業(yè)，需要注意的是不適用并不等于不能用。另外，免費的服務(wù)是找不到目標利潤的，TC的步驟無法執(zhí)行下去，所以無法使用target costing。
　　Throughput accounting
　　關(guān)于這個知識點，大家需要掌握2個假設(shè)，1個相關(guān)計算，以及1個運用。
　　兩個假設(shè)在theory of constraints中分別是：
　　1. 短期內(nèi)原材料成本（MC）是唯一的變動成本（VC），
　　2. 短期內(nèi)人工成本（LC）是固定成本（FC）。
　　所以和Marginal costing相比，throughput accounting的區(qū)別就在于LC在短期內(nèi)不是變動的。
　　一個相關(guān)計算則是throughput accounting ratio（TPAR）的計算：
　　throughput return per bottleneck hour/factory cost per bottleneck hour，TPAR>1說明把所有的限制資源分給這個產(chǎn)品的性價比高，而TPAR<1 說明是不劃算的，但是需要注意，不劃算不代表這個產(chǎn)品無利可圖的，因為TPAR是假設(shè)問題，假設(shè)可用時間全部留給這個資源是不劃算的，實際上因為一個公司通常會生產(chǎn)多種產(chǎn)品，所以對于固定成本是有分攤的，不會出現(xiàn)讓某一種產(chǎn)品全部承擔(dān)的情況，所以成本上是沒有假設(shè)中這么多的。
　　當(dāng)然TPAR還會涉及的問題就是如何提升，我們可以分別從分子和分母的角度進行研究，而分子對應(yīng)的就是效率，分母則對應(yīng)的是產(chǎn)能，常見的比如提高瓶頸資源的使用效率或者獲得更多的瓶頸資源
　　而一個運用是指當(dāng)企業(yè)存在多產(chǎn)品的時候，是如何通過運用throughput accounting得到最佳生產(chǎn)計劃。而這里的最佳生產(chǎn)計劃則是用來對稀缺資源進行分配的。
　　大家在這里很容易煩的錯誤就是在計算過程中用throughput per unit來進行排序，但實際上是需要對throughput per unit of bottleneck來進行排序的。
　　最后強調(diào)一點：瓶頸是一直存在的，對于瓶頸管理也從來沒有說過可以消除瓶頸，只是可以幫助管理者進行管理和改善。
　　Environmental accounting
　　這部分內(nèi)容關(guān)于environmental costs的分類，重點掌握internal/external failure的區(qū)分（污染已經(jīng)發(fā)生），還需要大家掌握兩點：關(guān)于核算環(huán)境成本的手段需要對 Material flow cost accounting（MFAC）和Input/outflow analysis進行區(qū)分，而MFCA包含：material，system和delivery and disposal，關(guān)注的是efficiency。而input/outflow analysis 則強調(diào)投入的量一定等于產(chǎn)出，而產(chǎn)出可以分為positive和negative。
　　第二點是在ABC下environment-related cost和environment-driven cost的定義，環(huán)境相關(guān)成本是指像污水處理廠，焚化爐這種產(chǎn)生成本能夠直接追溯的，所以是可以算作是直接成本的。而環(huán)境驅(qū)動成本通常是隱藏在傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)中無法追溯的間接費用。
　　以上就是老師對于成本相關(guān)內(nèi)容的重點易錯點的歸納，希望對大家更好的消化對應(yīng)知識點有所幫助~