ACCA考試一共有15門科目中,其中包括TX科目。在TX科目里個稅和企稅中關于trading loss貿(mào)易虧損的抵減規(guī)則,大家會有很多疑惑,敲黑板?。?!接下來大家要記好筆記。
一、個稅中的trading loss relief
個稅中的trading loss relief會復雜一些,主要有以下兩大方法:
1.General loss relief methods:carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,遵循的原則是:
(1)carry back只能1年,carry forward可以無限年度;
(2)抵減順序:carry forward不能在carry back和current之前。
Tips:carry forward是可以單獨進行計算的哦;
(3)抵減位置不同:current year和carry back都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉,如下圖:
圖片
(4)抵減方式的選?。哼@里要關注2個因素;
A.關注時間價值time value,那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個順序來抵減。
Tips:題目中如果出現(xiàn)as quickly/soon/early as possible盡快、盡早進行l(wèi)oss relief等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式;
B.PA浪費值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人,在遵循前3條規(guī)則的前提下,要進行多種抵減方法的嘗試,以此來選出最節(jié)稅、將loss利用到最大化的抵減方式,例如某一年的收入金額較低,可以被PA完全cover,那loss就不會再來抵減這一年的收入,因為無法帶來更多的節(jié)稅。
Tips:題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式。
2.Special loss relief methods:
(1)Early trade loss relief:開始經(jīng)營前4個稅務年度,只要存在loss,那就可以carry back 3 years,抵減產(chǎn)生loss這一年度的前3個年度的total income;遵循first in first out的原則。
(2)Terminal loss relief:以結業(yè)日cessation date為準,以4.6稅務年度期末日為分界,將最后經(jīng)營的12個月分為2個期間Penultimate FY和Final FY。舉個例子:cessation date為2019.9.30,則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個月的loss,抵減前3年的trading profit,靠后的年份優(yōu)先抵。
二、企稅中的trading loss relief
企稅中的trading loss抵減規(guī)則會更簡單一些,只有general loss relief和terminal loss relief methods:
1.General loss relief methods:也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,除了以下兩點,其他規(guī)則都與個稅相同:
(1)抵減位置:三者都是在total profits后進行抵減,但是CYR和CBR是不用保留QCD的,所以會帶來QCD的浪費;而CFR則是要優(yōu)先保留QCD,再倒推出在未來年度可以進行多少loss relief;
(2)抵減順序:在carry back之前,必須要先進行current year的抵減,其他順序與個稅相同。
2.Special loss relief中只有terminal loss relief,遵循LIFO的原則,可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months,并且是存在QCD的浪費的。
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