Hello,大家好,今天為大家?guī)?lái)的是FA中的Provision。Provision預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中常見的負(fù)債類科目。它的特殊性讓許多學(xué)習(xí)它的同學(xué)感到困惑,為解決大家的困惑,今天將結(jié)合具體企業(yè)——中興通訊股份有限公司,帶大家深入感受預(yù)計(jì)負(fù)債這個(gè)特殊的負(fù)債類科目。
預(yù)計(jì)負(fù)債是什么?
預(yù)計(jì)負(fù)債是什么?它是一項(xiàng)負(fù)債。因此,它首先滿足負(fù)債的確認(rèn)條件,分別是:企業(yè)具有付款的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(現(xiàn)在需要承擔(dān)的義務(wù));為了償還該負(fù)債,經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是很可能的;流出的經(jīng)濟(jì)利益是能夠可靠地計(jì)量的。
但是預(yù)計(jì)負(fù)債是一項(xiàng)特殊的負(fù)債,相比其他負(fù)債類科目,它的時(shí)間或者金額具有不確定性。比如,它最終具體的金額是多少可能無(wú)法現(xiàn)在絲毫不差的確定,或者企業(yè)具體什么時(shí)間支付這筆負(fù)債尚不確定。
在中興通訊股份有限公司2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中,其嚴(yán)格按照負(fù)債的確認(rèn)條件,對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)表示如下:
在簡(jiǎn)單明了地表明預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件之后,其表明預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量,說(shuō)明在預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)時(shí),其金額是估計(jì)的,體現(xiàn)了預(yù)計(jì)負(fù)債金額不確定性的特點(diǎn)。
預(yù)計(jì)負(fù)債具體類型?
滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件的負(fù)債有很多種。比如合同預(yù)計(jì)虧損,比如環(huán)境恢復(fù)成本,又比如未決訴訟,再比如質(zhì)量保證金等。在FA科目中,常見的預(yù)計(jì)負(fù)債類型為未決訴訟與質(zhì)量保證金。而合同預(yù)計(jì)虧損和壞境恢復(fù)成本等將會(huì)在大家后續(xù)FR以及SBR的課程中深入學(xué)習(xí)。因此接下來(lái)將詳細(xì)為大家介紹未決訴訟與質(zhì)量保證金這兩類預(yù)計(jì)負(fù)債。
未決訴訟:未決訴訟指尚未終結(jié)的訴訟,即訴訟過(guò)程尚未結(jié)束,還在進(jìn)行過(guò)程中。由于在進(jìn)行中,且若企業(yè)敗訴,則負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。但是即便對(duì)于此項(xiàng)未決訴訟,公司已經(jīng)確定其滿足負(fù)債的定義,但是它具體需要支付多少,在訴訟未結(jié)束時(shí)并不能確定,所以它滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的條件,成為一項(xiàng)特殊的負(fù)債。
產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備:產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備是指企業(yè)在銷售過(guò)程中,對(duì)其產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生問(wèn)題而預(yù)提的很可能需要承擔(dān)的義務(wù)。由于具體有多少產(chǎn)品會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題以及何時(shí)會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題尚不知曉,即該項(xiàng)負(fù)債的時(shí)間與金額具有不確定性,所以其是一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。
預(yù)計(jì)負(fù)債金額如何確定?
第二部分,我們通過(guò)未決訴訟與產(chǎn)品質(zhì)量保證金兩個(gè)例子再次講述了預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件,當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債之后,其金額又該如何確定呢?上面有提到,中興通訊對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定采用了最佳估計(jì)數(shù),最佳估計(jì)數(shù)也是預(yù)計(jì)負(fù)債金額確定的方法。其主要包含兩種,分別如下:
最有可能結(jié)果:最有可能的結(jié)果是指以最有可能出現(xiàn)的金額作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。比如,一場(chǎng)未決訴訟,其很有可能敗訴,因此企業(yè)有賠償?shù)牧x務(wù),但是其賠償10萬(wàn)的可能性為70%,賠償5萬(wàn)的可能性為20%,賠償1萬(wàn)的可能性是10%。那么依據(jù)最有可能結(jié)果是10萬(wàn),因此這場(chǎng)訴訟產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的今金額為10萬(wàn)。
在中興通訊案例中,共有9個(gè)未決訴訟,例如2005年8月,印度某一咨詢公司通過(guò)海外仲裁方式向本公司索償顧問(wèn)費(fèi)、代理費(fèi)及相關(guān)損害約171.4萬(wàn)美元。后該咨詢公司又將索賠總額增加至約227萬(wàn)美元;2006年8月某客戶提出仲裁申請(qǐng),要求本公司賠償合同違約損失等,每一個(gè)未決訴訟都是按照最有可能出現(xiàn)的金額計(jì)量。最后中興通訊附注中顯示有關(guān)未決訴訟的期末余額366195千元是該9項(xiàng)未決訴訟最有可能結(jié)果加總。該方法適用于未決訴訟這樣的單一事項(xiàng)(single events)。
期望值法:期望值法是將有可能出現(xiàn)的結(jié)果乘以相應(yīng)結(jié)果出現(xiàn)的比例,再加總出的金額作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。比如,企業(yè)銷售產(chǎn)品出去,10%可能質(zhì)量保證金為10萬(wàn),60%可能質(zhì)量保證金為5萬(wàn),30%可能質(zhì)量保證金為3萬(wàn),那最終預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為10%*10 60%*5 30%*3=4.9。該方法適用于產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備這樣的大規(guī)模事件(large population)。
預(yù)計(jì)負(fù)債如何做賬?
預(yù)計(jì)負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表科目,顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上的是企業(yè)多年來(lái)預(yù)計(jì)負(fù)債的累計(jì)值。當(dāng)新的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生時(shí),預(yù)計(jì)負(fù)債增加,記錄在貸方,根據(jù)復(fù)式記賬法原理,由于預(yù)計(jì)負(fù)債增加會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用,因此借方費(fèi)用增加。分錄為DR expense CR provision。
預(yù)計(jì)負(fù)債減少有兩種可能,第一,原本是按照最佳估計(jì)數(shù)來(lái)記錄的,到年底時(shí),最佳估計(jì)數(shù)變少了,所以要減少預(yù)計(jì)負(fù)債的金額,同時(shí)減少之前多記錄的費(fèi)用,分錄為DR provision CR expense,此情況即為中興通訊2018年度年報(bào)中所描述的,期末調(diào)整最佳估計(jì)數(shù)。第二,預(yù)計(jì)負(fù)債被支付了,所以該預(yù)計(jì)負(fù)債已經(jīng)成為了過(guò)去式。分錄為DR provision CR cash。
最后根據(jù)以上截圖,可以得出:期初預(yù)計(jì)負(fù)債 本年增加-本年減少=期末預(yù)計(jì)負(fù)債。最后期末預(yù)計(jì)負(fù)債即顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)計(jì)負(fù)債的累計(jì)值。
以上便是關(guān)于provision的講解,看完整篇文章的你,相信已經(jīng)對(duì)provision有更加深入地了解。本期的知識(shí)點(diǎn)講解到此結(jié)束,下期再見。