ACCA系列知識(shí)點(diǎn)——F5 Cost volume profit (CVP) analysis
 
　　1. 在多產(chǎn)品環(huán)境中的盈虧平衡分析
　　如果要在一個(gè)生產(chǎn)多產(chǎn)品的企業(yè)中采用盈虧平衡分析，那么就要假定銷售組合是恒定的并且所有的產(chǎn)品都有著同樣的C/S ratio。
　　基于以上的假設(shè)，學(xué)員們就可以計(jì)算每產(chǎn)品組合的加權(quán)平均貢獻(xiàn)，這也就意味著在產(chǎn)品組合中單位貢獻(xiàn)*5的產(chǎn)品也會(huì)給產(chǎn)品組合的加權(quán)平均貢獻(xiàn)帶來(lái)*5的影響。但是當(dāng)所有的產(chǎn)品組合有著同樣的C/S ratio的時(shí)候，就不會(huì)影響盈虧平衡分析的結(jié)果。
 
　　2. 多種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)
　　總的來(lái)說(shuō)，在一個(gè)產(chǎn)品組合中，盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算公式可以按照Fixed costs/Contribution per mix來(lái)計(jì)算。下面，網(wǎng)校就利用一道例題來(lái)為學(xué)員們講解計(jì)算的步驟。
　　PL produces and sells two products. The M sells for $7 per unit and has a total variable cost of $2.94 per unit, while the N for $15 per unit and has a total variable cost of $4.5 per unit. The marketing department has estimated that for every five units of M sole, one unit of N will be sold. The organization’s fixed costs total $36,000.
　　現(xiàn)在就需要學(xué)員們和網(wǎng)校一起來(lái)計(jì)算一下PL的盈虧平衡點(diǎn)。
　　*9步，需要計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品每個(gè)單位的貢獻(xiàn)：
　　M N
　　$ per unit $ per unit
　　Selling price 7.00 15.00
　　Variable cost 2.94 4.50
　　Contribution 4.06 10.50
　　第二步，計(jì)算整個(gè)產(chǎn)品組合的貢獻(xiàn)。因?yàn)轭}目中已經(jīng)告訴我們每賣5個(gè)M的時(shí)候，才有1個(gè)N被賣出去，所以，產(chǎn)品組合的單位貢獻(xiàn)是: 5 units×$4.06/unit + 1 unit×$10.50/unit = $30.80/mix。
　　第三步，需要計(jì)算當(dāng)賣到多少個(gè)產(chǎn)品的時(shí)候，就能滿足盈虧平衡的狀態(tài)，即：
　　Fixed costs/Contribution per mix = $36,000/$30.8/mix = 1,169 mix。雖然同學(xué)們?cè)谟?jì)算的時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)，最后的答案是1,168.8，但是卻對(duì)不能舍去后面的小數(shù)，而取1,168這個(gè)值。原因不在于“四舍五入”的規(guī)則，而是因?yàn)閷?shí)際生產(chǎn)過(guò)程中不能出現(xiàn)生產(chǎn)一般或者銷售一般的狀態(tài)，所以需要往上進(jìn)位。
　　第四步，計(jì)算在盈虧平衡狀態(tài)下每種產(chǎn)品的銷量，即：
　　M：1,169 ×5 = 5,845 units；N：1,169×1=1,169 units。
　　第五步，計(jì)算在盈虧平衡狀態(tài)下的收入，即：
　　5,845 units×$7.00/unit + 1,169 units×$15/unit = $58,450 in total。

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