根據(jù)ACCA技能模塊課程F8審計與鑒定的大綱，學生必須能夠“闡述審計風險的組成要素并解釋財務報表中的重大錯報風險。”大綱要求的這一內容曾在2010年6月、12月以及2011年6月的F8試題的最后3個部分中考察過，但考生的整體表現(xiàn)并不理想。本文將指出考生所犯的典型錯誤，并說明審計風險相關考題的作答思路，幫助考生提高分數(shù)。
有這樣一個與審計風險相關的考題樣例，請說明存在的審計風險并闡述審計師在為XYZ公司進行審計計劃時對每個風險的應對。
以往試卷中的審計風險相關考題共占10分。但絕大部分考生沒有通過這部分的測試。常見錯誤包括：提供了審計風險模型的定義，但這不在作答要求范圍內;對審計風險缺乏理解，錯答為營業(yè)風險;未能完整提供風險的應對;應對需從審計師而非管理層角度闡述;找出了部分風險點，但通常僅關注持續(xù)經(jīng)營等個別方面。
審計風險的定義
審計風險被定義為“財務報表存在重大錯報而審計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險是重大錯報風險和檢查風險的表現(xiàn)形式。”因此，審計風險由兩個要素組成———重大錯報風險和檢查風險。
重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。這包含兩個組成要素，即固有風險與控制風險。
固有風險是指在不考慮內部控制結構的前提下，企業(yè)的某類交易、賬戶余額或披露的認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性。
控制風險是指企業(yè)的某類交易、賬戶余額或披露的認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。
檢查風險是指審計師所執(zhí)行旨在將審計風險降至可接受限度的審計流程未能發(fā)現(xiàn)存在的錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)可能性。
審計風險考題要求考生指出重大錯報風險，包括固有風險、控制風險和檢查風險。
審計風險與營業(yè)風險
在所有3個部分中，許多考生花費大量寶貴時間闡述審計風險模型以及審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險的定義。除了考題明確要求回答“審計風險的組成要素”或“說明審計風險模型”的情況，考生不應當提供審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險的定義，答案不得分。
考生失分的另一個主要方面是沒有真正理解審計風險與什么相關。因此，考生經(jīng)常提供的答案是企業(yè)面臨的風險或大綱內容范圍之外的“營業(yè)風險”。就營業(yè)風險作答不得分。
營業(yè)風險的定義是因重大情況、事件、背景環(huán)境、行為或不作為可能負面影響企業(yè)實現(xiàn)其目標和戰(zhàn)略執(zhí)行，或因設定不恰當目標和戰(zhàn)略而產生的風險。
風險必須與在對財務報表的審計中出現(xiàn)的風險相關，并應包括相關的財務報表認定。因此審計風險應該與相關認定有關。
國際審計準則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”指出以下認定：認定交易類別和審計期間事項，即發(fā)生完整性、準確性、截止和分類。認定審計期末的賬戶余額，即存在、權利和義務、完整性、估值和分攤。認定陳述和披露，即發(fā)生及權利和義務、完整性、分類和可理解性以及準確性和估值。
此外，風險可能與審計團隊面對的實際困難有關，例如公司不同廠址同時進行庫存盤點時審計師不能到場，或公司在財務部門有重大變動時發(fā)生舞弊和錯誤的風險增加。
當要求指出情境中的相關問題時，考生常犯的錯誤是從公司而非審計師的角度考慮風險，并將其與相關認定聯(lián)系。
因此，舉2011年6月考試試題3b為例：旅行社向Donald公司給出90天的信用付款條件;然而，由于經(jīng)營環(huán)境不佳，許多應收賬款難以付清。這一點的審計風險是如果應收賬款難以付清，那么賬款可能被高估，因此，應收賬款的估值是一種風險。
企業(yè)面臨現(xiàn)金流減慢的風險，因此存在與Donald公司流動性有關的營業(yè)風險。盡管持續(xù)經(jīng)營是一個審計風險，但將以上情境的風險點指為持續(xù)經(jīng)營風險就不成立。
此外，2010年6月的考題1a提到，購買海外涂料的訂單提前六個月下單，貨物能在兩個月以內運達。對審計風險的闡述將包括認定將年底作為盤存截止期是合適的。然而，許多考生回答公司可能遇到缺貨問題。
這關注的是經(jīng)營風險而非財務報表方面的風險。
審計風險的其他例子包括：資本和收入支出的處理———如果收入支出在收入報表中被資本化而非費用支出，此處的風險可以與廠房設備的存在有關;存貨估值———例如，當有一定程度的逾年存貨;債務完整性———頭寸被錯當做或有負債處理時可能發(fā)生風險;收入完整性———正在被審計的企業(yè)有重大現(xiàn)金出售時此風險可能相關。
審計風險的應對及范圍
指出審計風險后，考生經(jīng)常被要求指出相應的風險應對。一個常見錯誤是提供管理層而非審計師會采取的應對方案。
2011年6月考題3b中，關于應收賬款的估值風險，由于Donald公司有大量應收賬款難以付清，許多考生建議管理層應該向欠款客戶追賬。這不是審計師會采納的建議，因為審計師要關注的是通過過期現(xiàn)金收據(jù)或審查賒欠應收賬款分類賬表來測試估值。
審計師的應對應當集中在審計團隊如何獲得證據(jù)來將風險減少至可接受的范圍。團隊目標是確認財務報表認定是否被遵守，財務報表是否真實公允。
應對無需如審計流程一樣詳細，而應當與審計師將采取的方法有關，如確認交易或余額是否存在重大錯報。
因此，針對持續(xù)經(jīng)營風險的應對應關注執(zhí)行額外的持續(xù)經(jīng)營流程，如現(xiàn)金流預測的核查。
同時，審計師的應對也不應太籠統(tǒng)，如回答“增加大量測試”而不說明如何進行或在哪方面。這點需要注意。
此外，考試必須確保不提供不實際的應對。一個典型案例是直接從公司的銀行要求銀行提供貸款或更新銀行透支。銀行不會向審計師提供此類信息，尤其是在沒有通知公司的情況下，因此這類應對不會得分。
為了在此類考題中得分，建議從考題情境中指出多個風險點。如果考題要求具體數(shù)量的審計風險，如5個，那么僅指出一兩個是不夠的。此外，一個常見的錯誤是指出持續(xù)經(jīng)營之類的風險，并就此反復作答。在2011年6月的考題3b中，作答持續(xù)經(jīng)營風險*6僅得1分。
每個情境都有許多審計風險，考生應當在備考過程中力求找出盡可能多的風險點，然后決定就哪些風險進行闡述。如果考題要求指出5個風險，考生應當在初次讀題時找出6個到7個風險點，然后回顧這些風險點，選出5個風險點和認為自己可以展開作答的應對，寫出答案。