一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景
　　二十世紀70年代以后，西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動在激烈的競爭中走入了所謂的“高級制造環(huán)境”，其特征是激烈的競爭、全面質量管理、全面顧客滿意服務以及尖端的技術。當處在高級環(huán)境之下的企業(yè)采用全新的競爭制勝策略時，成本會計核算也必須與之相適應。許多企業(yè)更加需要準確的產(chǎn)品成本信息，進而更加關注成本核算方法。過去看起來是合理的計算方法，在新的環(huán)境下，卻出現(xiàn)了扭曲成本信息，不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。因此，二十世紀80年代中期起，哈佛大學庫伯和卡普蘭兩位教授首次深入、系統(tǒng)的研究了作業(yè)成本法，提出了作業(yè)成本法的基本原理，此后，西方會計界掀起了研究作業(yè)成本法理論和實踐的熱潮，并在西方的一些企業(yè)中得到了推廣運用。
　　二、作業(yè)成本法的指導思想
　　作業(yè)成本法的指導思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產(chǎn)品(服務)消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品(服務)成本更準確真實。
　　三、作業(yè)成本法的優(yōu)越性
　　1.作業(yè)成本法從以“產(chǎn)品”為中心轉移到以“作業(yè)”為中心上來，不僅克服了傳統(tǒng)成本計算法在分配時扭曲間接費用的缺陷，而且引導管理者的目光關注資源消耗的動因，分析成本發(fā)生的前因后果。
　　在傳統(tǒng)成本計算法下，成本僅以單位水平動因為標準，分配至各產(chǎn)品，但企業(yè)處于“高級制造環(huán)境”下時，這種成本分配辦法將會導致高產(chǎn)量產(chǎn)品成本大幅上升，而低產(chǎn)量產(chǎn)品成本卻相應下降。若管理部門以此信息作為決策依據(jù)，制定價格、或其他方面的決策，很有可能使產(chǎn)品在市場上失去競爭優(yōu)勢。作業(yè)成本法則先根據(jù)資源動因將消耗的資源成本追溯到作業(yè)，然后再根據(jù)作業(yè)動因分配成本至各產(chǎn)品。作業(yè)動因是最終將作業(yè)庫成本分配到產(chǎn)品中去的標準。對每一項作業(yè)而言，其動因是非常明顯的。所以，成本計算這一步并無任何障礙。
　　例如，驗收原材料是一種批量水平作業(yè)，只需將作業(yè)庫成本除以當期驗貨次數(shù)就可得到分配率，再將該分配率乘以產(chǎn)品所耗用的驗收原材料的次數(shù)，即可算出應計入產(chǎn)品成本中“驗收原材料”這一項目的價值。
　　另外，作業(yè)成本法對所有作業(yè)活動進行跟蹤反映，可以更好地發(fā)揮會計在規(guī)劃、決策、控制中的作用。可以說作業(yè)成本法是一種實現(xiàn)前饋控制和反饋控制相結合，成本管理和成本計算相結合的全面成本管理系統(tǒng)。
　　2.作業(yè)成本法作為作業(yè)管理的重要組成部分，為作業(yè)管理的另一項重要任務—過程價值分析打下了基礎。
　　作業(yè)成本法引導管理者先進行動因分析，弄清是什么引起作業(yè)成本，然后進一步進行作業(yè)分析，弄清要執(zhí)行哪些作業(yè)、有多少人執(zhí)行作業(yè)、執(zhí)行作業(yè)所需時間和資源、作業(yè)對組織的價值，其中最后一步可將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。此后通過作業(yè)管理盡可能清除非增值作業(yè)，對增值作業(yè)，也應盡可能減少完成作業(yè)所消耗的資源，這樣就可促使企業(yè)全面提高作業(yè)完成的效率和質量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費、降低消耗，使企業(yè)處于持續(xù)改善的狀態(tài)，促使企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈水平得到不斷提高。而這點，恰恰是傳統(tǒng)作業(yè)成本法所不具備的。
　　四、作業(yè)成本法的推廣
　　(一)應用過程分析思想
　　企業(yè)應著眼于成本發(fā)生的前因后果與整體*3化，一方面重視產(chǎn)品開發(fā)和設計的管理，關注新產(chǎn)品的開發(fā)，不斷改進產(chǎn)品設計和工藝設計，使資源配置更為合理、有效;另一方面關注銷售、售后服務等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。
　　(二)可以部分地采用作業(yè)成本法
　　參照市場、行業(yè)、競爭對手等相關信息，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法提供的產(chǎn)品成本信息不夠準確時，可以部分地采用作業(yè)成本法重新計算產(chǎn)品成本。例如，企業(yè)產(chǎn)量較高的某類產(chǎn)品的定價如果出乎意料地高于市場價格或競爭對手的同類產(chǎn)品價格，則有可能是傳統(tǒng)成本計算高估了產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本。
　　(三)可以局部使用作業(yè)成本法
　　對于相對重要或者管理難度大的部門，企業(yè)可以局部使用作業(yè)成本法，立足于作業(yè)層次進行管理，充分利用非財務信息，結合財務信息進行業(yè)績評價與考核。
　　(四)加大高素質的管理團隊建設
　　要實施作業(yè)成本法核算，要有高素質的會計隊伍，應加大對會計人員業(yè)務、計算機等方面的培訓，成為既掌握會計知識，又懂相應的管理知識及計算機應用的復合型人才，以保證原始數(shù)據(jù)的準確性、信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的嚴格性，否則，就不能提供真實的成本信息。
　　五、總結
　　總之，作業(yè)成本法的基礎是實施作業(yè)成本管理，作業(yè)成本管理是一種先進的成本管理理念，它的對象是作業(yè)，由于作業(yè)的差異性，導致作業(yè)成本管理的差異性，繼而導致了作業(yè)成本計算系統(tǒng)的差異性。在實務中，沒有必要、也不可能建立統(tǒng)一的作業(yè)成本計算模型或系統(tǒng)，應該根據(jù)各個企業(yè)作業(yè)的差異性，設計具有企業(yè)作業(yè)特色的作業(yè)成本計算系統(tǒng)。
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