不同性質(zhì)的企業(yè)在隱瞞銷項(xiàng)和多報(bào)進(jìn)項(xiàng)的做法上又有諸多不同,具體如下:
?。?)、隱瞞銷項(xiàng)稅額
隱瞞銷項(xiàng)稅額是目前納稅人偷逃增值稅的主要渠道之一。經(jīng)分類,主要包括如下幾種方式:
?、賹?shí)現(xiàn)銷售收入少入帳。主要做法就是通過少報(bào)銷售額,減少稅基以達(dá)到少納稅的目的。在眾多被檢查的企業(yè)中,有一部分企業(yè)屬于此類,占被檢查企業(yè)的18.5%。2001年1~12月份,這些企業(yè)少報(bào)銷售額1354萬元,分?jǐn)傆?jì)算后共計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅款達(dá)230元元。君洋財(cái)務(wù)服中心發(fā)現(xiàn)這類企業(yè)的辦法主要是通過改變審核納稅人開具的增值稅專用發(fā)票額及其申報(bào)稅額。
?、陔[瞞銷售收入零申報(bào)。如果說前類納稅人偷稅手法還有點(diǎn)膽怯和隱蔽的話,那么這類納稅人偷稅的手法就更加赤裸裸,納稅意識更為薄弱。盡管這類納稅人在被檢查的企業(yè)中只有幾戶,占的比例不到1%,但負(fù)面影響極大。山本(石柱)貿(mào)易有很公司在2001年11月份,實(shí)現(xiàn)銷售收入109,417元,但11月份竟然進(jìn)行零申報(bào)。
?、壅J(rèn)定一般納稅人之前的銷售收入不申報(bào)。這種情況主要發(fā)生在特區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中,其做法就是通過模糊納稅期限,推遲納稅時(shí)間,將作為小規(guī)模納稅人時(shí)發(fā)生的銷售收入轉(zhuǎn)入認(rèn)定為一般納稅人后的銷售收入一起申報(bào)地產(chǎn)地銷收入,從而達(dá)到免征增值稅的目的。在檢查中,我們只發(fā)現(xiàn)極少數(shù)企業(yè)屬于這種情況,僅占被檢查企業(yè)的0.8%。這極少數(shù)企業(yè)在2000年12月份以前屬小規(guī)模納稅人,期間實(shí)現(xiàn)銷售收入208萬元不按時(shí)申報(bào),2002年1月份后,這極少數(shù)企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人,于是將前期銷售收入補(bǔ)開相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票作為地產(chǎn)地銷收入。這部分應(yīng)補(bǔ)稅款達(dá)35萬多元。
?、茈[瞞原材料邊角料銷售收入。有些企業(yè)認(rèn)為銷售產(chǎn)品一定要計(jì)算銷售收入,但出售工業(yè)原材料或庫存邊角料的銷售收入,似乎可以不計(jì)算銷項(xiàng)稅額,這也是偷稅的種類之一。在檢查中,發(fā)現(xiàn)有幾家企業(yè)將銷售原材料和邊角材料不計(jì)銷售收入,而分別按沖減庫存“原材料”和直接列入營業(yè)外支出,少計(jì)銷項(xiàng)稅額達(dá)62萬元之多。
⑤隱瞞代銷水電費(fèi)收入。按照《關(guān)于小型水電經(jīng)銷管理單位稅收征收管理問題的補(bǔ)充通知》(深國稅發(fā)[1995]178號)規(guī)定,工業(yè)小區(qū)、住宅小區(qū)、物業(yè)管理公司(處)、街道(鄉(xiāng)村)居委會等小型水電經(jīng)銷管理單位,從事水電經(jīng)銷管理業(yè)務(wù),無論是采用購銷方式,還是采用代銷方式,均應(yīng)視為銷售行為按向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅。但是,在檢查中,我們發(fā)現(xiàn)有些物業(yè)管理公司代銷水電費(fèi)收入不申報(bào)納稅,一種情況是這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員不懂上述規(guī)定,另一種情況是有些企業(yè)明知規(guī)定但有意隱瞞收入,在檢查中,重點(diǎn)查處了幾家企業(yè),共補(bǔ)稅款103萬元。
報(bào)考指南:2014年AICPA報(bào)考指南
考前沖刺:AICPA 考試試題 考試輔導(dǎo)
高清網(wǎng)課:AICPA網(wǎng)絡(luò)課程