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　　如果交易或經(jīng)濟(jì)事件是復(fù)雜的，那么會(huì)計(jì)處理有時(shí)也必須復(fù)雜。當(dāng)我們?nèi)狈δ軌蜃龀龉烙?jì)的觀察數(shù)據(jù)時(shí)，某些會(huì)計(jì)計(jì)量方法將會(huì)是復(fù)雜的。
　　但是，目前很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的復(fù)雜性并非是必要的。然而，為了避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大幅變化所帶來(lái)的繁重工作，那些本可以從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化中受益的首席財(cái)務(wù)官（CFO）和公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)人反倒成為復(fù)雜會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擁躉。
　　此外，報(bào)表編制者不愿意放棄現(xiàn)有復(fù)雜會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的靈活性，以便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行管理。通過(guò)在一段時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)旨在平緩經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的預(yù)提費(fèi)用，而不是當(dāng)其發(fā)生時(shí)一次性計(jì)提，這樣的會(huì)計(jì)處理增加了復(fù)雜性。與此同時(shí)，財(cái)報(bào)編制人也希望確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠體現(xiàn)自己的意愿（當(dāng)然，這些意愿是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化的）。
　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）是復(fù)雜性的“罪魁禍?zhǔn)?rdquo;。FASB力圖限制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大變化的數(shù)量，復(fù)雜性隨之應(yīng)運(yùn)而生。識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依托的基礎(chǔ)并堅(jiān)守是非常困難的。很多時(shí)候，為了減少對(duì)準(zhǔn)則的修改，不得不采取其他的處理方法。此外，引導(dǎo)FASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)行會(huì)計(jì)概念還不完善，需要進(jìn)一步加強(qiáng)。
　　2014年，F(xiàn)ASB開(kāi)始投入大量資源，消除一些小范圍項(xiàng)目的復(fù)雜性。這些項(xiàng)目針對(duì)的是那些處于過(guò)度復(fù)雜邊緣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　但是，“站在承租人立場(chǎng)上的租賃活動(dòng)”和“債券工具會(huì)計(jì)處理”這兩個(gè)主要項(xiàng)目新產(chǎn)生和保留的不必要復(fù)雜性抵消了上述小范圍項(xiàng)目所作的努力。
　　總的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告編制人對(duì)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是支持的。但是當(dāng)FASB就擬對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大規(guī)模修訂而向公眾征求意見(jiàn)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告編制人又力求保持現(xiàn)狀。在FASB項(xiàng)目初期，財(cái)報(bào)編制人往往一致認(rèn)同準(zhǔn)則中存在重大問(wèn)題急需改進(jìn)。但是，當(dāng)FASB提出修訂意見(jiàn)時(shí)，這些問(wèn)題似乎煙消云散，財(cái)報(bào)編制人均認(rèn)為現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常好，無(wú)需改動(dòng)。
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者也是常人。他們不想忽略報(bào)表編制人對(duì)減少準(zhǔn)則修訂的反饋意見(jiàn)。當(dāng)收到要求不要做出太多修訂的電話(huà)時(shí)，準(zhǔn)則制定者會(huì)覺(jué)得自己是偷走圣誕禮物的格林奇（Grinch）。
　　此外，許多FASB委員擁有與報(bào)表編制人相似的職業(yè)經(jīng)歷。作為一名準(zhǔn)則制定者，工作職責(zé)要求他們?cè)谶^(guò)往經(jīng)歷和新崗位之間做出平衡，對(duì)某些委員來(lái)說(shuō)，這是一項(xiàng)艱苦的工作。正是這種平衡觀促使準(zhǔn)則制定人即便會(huì)產(chǎn)生重大修訂，也要對(duì)主要準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)化。這就導(dǎo)致準(zhǔn)則制定人變得更加不受人歡迎。
　　但是從長(zhǎng)期來(lái)看，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的益處很多。對(duì)報(bào)表編制人來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)化準(zhǔn)則讓交易或經(jīng)濟(jì)事件的會(huì)計(jì)處理更加容易。在絕大多數(shù)情況下，系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的差別性降低。錯(cuò)誤、預(yù)測(cè)以及報(bào)表重述的現(xiàn)象將減少?？梢詼p少不必要的內(nèi)控措施，讓內(nèi)控變得更有效。所有這些益處都可以降低會(huì)計(jì)成本，同時(shí)在很多情形下有助于提升財(cái)務(wù)報(bào)告的可解釋性和可理解性。
　　消除承租人會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性
　　從當(dāng)今會(huì)計(jì)角度來(lái)看，“FASB新的承租人會(huì)計(jì)處理方法”需要做出重大修訂。所有的租賃都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表下的“使用權(quán)資產(chǎn)”（right-of-use asset）和“租賃合同所產(chǎn)生的融資負(fù)債”中列示。但是這種方法將保留現(xiàn)行準(zhǔn)則中一部分非必要的復(fù)雜性。一些報(bào)表編制人和租賃業(yè)的說(shuō)客試圖說(shuō)服FASB保留直線(xiàn)法費(fèi)用確認(rèn)模式來(lái)處理目前的經(jīng)營(yíng)租賃。
　　FASB決定暫時(shí)迎合報(bào)表編制人的訴求，要求編報(bào)人對(duì)在租賃業(yè)務(wù)中與承租人簽訂的租賃合同價(jià)值是否僅占租賃物價(jià)值的非重大部分抑或超過(guò)非重大部分進(jìn)行主觀事后確認(rèn)和判斷（雖然對(duì)這種劃分的表達(dá)會(huì)有所不同，但問(wèn)題的關(guān)鍵是FASB需要做出劃分）。
　　如果租賃活動(dòng)是“非重大的”（“B”類(lèi)租賃），那么將繼續(xù)適用目前經(jīng)營(yíng)租賃所采用的直線(xiàn)法確認(rèn)費(fèi)用。“B”類(lèi)租賃要求采用單一的攤銷(xiāo)方法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)?，以?shí)現(xiàn)直線(xiàn)法確認(rèn)模式。另外，租賃所產(chǎn)生的利息費(fèi)用和單一分?jǐn)傤~應(yīng)該合并為一項(xiàng)在報(bào)表中披露。
　　如果租賃活動(dòng)超過(guò)非重大組成部分（“A”類(lèi)租賃），費(fèi)用確認(rèn)模式將與通過(guò)債務(wù)融資方式（由于借款金額在租賃初期更高，相應(yīng)的應(yīng)該確認(rèn)更高的費(fèi)用）取得資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相類(lèi)似。“A”類(lèi)租賃并不要求采用*10的攤銷(xiāo)方法，而且利息費(fèi)用和攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)分開(kāi)報(bào)告。會(huì)計(jì)處理方法與租賃活動(dòng)在資產(chǎn)負(fù)債表上的報(bào)告方式相一致。
　　何為“非重大”和“超過(guò)非重大”？為什么FASB會(huì)要求在利潤(rùn)表采用兩種會(huì)計(jì)體系確認(rèn)租賃成本，而在資產(chǎn)負(fù)債表中只采用一套體系初始計(jì)量所有的租賃活動(dòng)？
　　如果在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告融資負(fù)債，那不是也應(yīng)該在利潤(rùn)表上披露相應(yīng)的利息費(fèi)用，這樣不是更易懂并且可以提供更多的信息？為什么給租賃行業(yè)提供會(huì)計(jì)補(bǔ)貼，為其客戶(hù)提供直線(xiàn)法費(fèi)用確認(rèn)模型，租賃業(yè)可以利用這樣的機(jī)會(huì)來(lái)結(jié)構(gòu)化租賃合同，而其他借貸行業(yè)卻沒(méi)有這樣的機(jī)會(huì)？
　　所有這些問(wèn)題都可以通過(guò)只有一種類(lèi)型的租賃業(yè)務(wù)，并在利潤(rùn)表上報(bào)告成本時(shí)只采用一種會(huì)計(jì)方法來(lái)解決。承租人會(huì)計(jì)處理中的不必要復(fù)雜性正是報(bào)表編制人為避免大規(guī)模修訂而支持復(fù)雜化，以及FASB未能堅(jiān)守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基石的a1實(shí)例。為了避免對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大幅度的修訂，F(xiàn)ASB又制定了第二種會(huì)計(jì)處理方法（基于向承租人提供的租賃資產(chǎn)價(jià)值對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi)）。
　　消除債權(quán)衍生工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性
　　為了減少應(yīng)收賬款、借款以及債券等持有的債權(quán)衍生工具會(huì)計(jì)處理方法的變動(dòng)，F(xiàn)ASB臨時(shí)決定保持現(xiàn)有準(zhǔn)則的復(fù)雜處理方法。
　　這些復(fù)雜性包括基于債權(quán)衍生工具是否以債券形式存在制定不同的會(huì)計(jì)處理要求（債券化借款和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理與非債券化的債權(quán)衍生工具的會(huì)計(jì)處理不同），以及對(duì)債券進(jìn)行的分類(lèi)。
　　債券分類(lèi)要求持有至到期的債券應(yīng)以攤余成本列報(bào)。而可供出售的債券以調(diào)整后的公允價(jià)值列報(bào)，用綜合所得而非凈收入對(duì)攤銷(xiāo)成進(jìn)行調(diào)整本。交易債券應(yīng)該以調(diào)整凈收入后的公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行列報(bào)。
　　這種分類(lèi)方法是基于報(bào)表編制人意圖如何實(shí)現(xiàn)債權(quán)證券價(jià)值的。他們的意愿會(huì)隨著條件的變化、分類(lèi)的改變（從持有至到期改為可供出售）以及事后評(píng)估的變化而變化。
　　然而，通過(guò)在財(cái)務(wù)報(bào)表中同時(shí)使用攤余成本和公允價(jià)值報(bào)告所有債權(quán)衍生工具（無(wú)論以何種形式存在），所有這些復(fù)雜性都可以被消除，可以提供更多的信息。
　　通過(guò)采用增加項(xiàng)、扣除項(xiàng)、小計(jì)和總計(jì)等項(xiàng)目，對(duì)總資產(chǎn)、權(quán)益、凈收入和綜合所得的攤銷(xiāo)成本和公允價(jià)值進(jìn)行列報(bào)。這種方式可以使得投資者獲取更多的信息。而報(bào)表編制人也可以通過(guò)減少會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制以及事后審查等獲益匪淺。
　　在會(huì)計(jì)成本有所降低的同時(shí)，當(dāng)審計(jì)師、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SCE）、和美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）進(jìn)行審查時(shí)，因債權(quán)衍生工具分類(lèi)不正確而重述的可能性也將大大降低。
　　最后，反對(duì)所有債權(quán)衍生工具都以公允價(jià)值列報(bào)的觀點(diǎn)只不過(guò)是左顧而言他。絕大多數(shù)報(bào)表編制人（尤其是上市公司）早已經(jīng)被要求按照公允價(jià)值對(duì)持有的債權(quán)衍生工具進(jìn)行計(jì)量。*10的不同就是這些計(jì)量結(jié)果需要進(jìn)行額外的披露，而不僅僅只是在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。
　　FASB對(duì)現(xiàn)行債權(quán)衍生工具（包括應(yīng)收賬款）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)主要修訂是建議對(duì)絕大多數(shù)債權(quán)衍生工具的減值進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)。新方法被稱(chēng)為“當(dāng)前預(yù)期信用損失”（CECL），要求報(bào)表編制人根據(jù)公司過(guò)去的信用損失經(jīng)驗(yàn)、目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和自身對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有充分依據(jù)支持的預(yù)計(jì)，對(duì)債權(quán)衍生工具有效期內(nèi)是否將發(fā)生信用損失做出判斷（即便信用發(fā)生損失的可能性在很久以后的將來(lái)）。預(yù)計(jì)的信用損失應(yīng)該在債權(quán)衍生工具確認(rèn)的初期就計(jì)提減值準(zhǔn)備。從技術(shù)角度上說(shuō)，一旦報(bào)告?zhèn)鶛?quán)衍生工具就應(yīng)該披露其信用損失狀況。
　　投資者認(rèn)為，在最近的金融危機(jī)期間，減值計(jì)量和確認(rèn)的報(bào)告時(shí)點(diǎn)過(guò)于滯后，急切呼吁提供預(yù)測(cè)性的信息，CECL由此應(yīng)運(yùn)而生。將前瞻性信息嵌入減值是CECL的一項(xiàng)重大革新。該方法在一項(xiàng)損失尚未發(fā)生時(shí)提前做出預(yù)測(cè)并報(bào)告。由于CECL采用的是報(bào)表編制人自己對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，而編制人可能會(huì)依據(jù)自身偏好來(lái)作出預(yù)測(cè)，因此，CECL實(shí)際上也成為了一種新的盈余管理工具。
　　但是，CECL并非必不可少的。公允價(jià)值方法已經(jīng)包含了預(yù)期流入現(xiàn)金流的前瞻信息。這是一種沒(méi)有偏好的市場(chǎng)信息，而且是基于可觀測(cè)的數(shù)據(jù)得出的。正像我前面提到的，絕大多數(shù)報(bào)表編制人已經(jīng)按照公允價(jià)值對(duì)債權(quán)衍生工具進(jìn)行了計(jì)量，配套的內(nèi)部控制也已建立。
　　FASB應(yīng)該放棄CECL，通過(guò)公允價(jià)值方法將前瞻信息嵌入到債權(quán)衍生工具中。這樣的話(huà)，報(bào)表編制人無(wú)需創(chuàng)建一個(gè)新的減值會(huì)計(jì)體系和一套內(nèi)控措施。而且，也不需要在債權(quán)衍生工具報(bào)告初期就確認(rèn)信用損失。
　　結(jié)論
　　簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的益處有很多，而*5的受益者就是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制人。他們應(yīng)該放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不是緊盯短期成本。放棄現(xiàn)有復(fù)雜性帶來(lái)的某些財(cái)務(wù)報(bào)告管理靈活性將會(huì)提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，并讓資本市場(chǎng)獲益。
　　FASB應(yīng)該在準(zhǔn)則制定過(guò)程中起到“監(jiān)護(hù)人”的作用。作為一家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，不受歡迎是必須面對(duì)的。消除不必要的復(fù)雜性將有助于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，也應(yīng)該成為良好準(zhǔn)則制定過(guò)程中的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。