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　　如果交易或經(jīng)濟(jì)事件是復(fù)雜的，那么會計處理有時也必須復(fù)雜。當(dāng)我們?nèi)狈δ軌蜃龀龉烙嫷挠^察數(shù)據(jù)時，某些會計計量方法將會是復(fù)雜的。
　　但是，目前很多會計準(zhǔn)則中的復(fù)雜性并非是必要的。然而，為了避免會計準(zhǔn)則的大幅變化所帶來的繁重工作，那些本可以從會計準(zhǔn)則簡化中受益的首席財務(wù)官（CFO）和公司財務(wù)報表編制責(zé)人反倒成為復(fù)雜會計準(zhǔn)則的擁躉。
　　此外，報表編制者不愿意放棄現(xiàn)有復(fù)雜會計準(zhǔn)則所帶來的靈活性，以便對財務(wù)報表進(jìn)行管理。通過在一段時間內(nèi)攤銷旨在平緩經(jīng)濟(jì)波動的預(yù)提費用，而不是當(dāng)其發(fā)生時一次性計提，這樣的會計處理增加了復(fù)雜性。與此同時，財報編制人也希望確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則能夠體現(xiàn)自己的意愿（當(dāng)然，這些意愿是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化的）。
　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）是復(fù)雜性的“罪魁禍?zhǔn)?rdquo;。FASB力圖限制會計準(zhǔn)則重大變化的數(shù)量，復(fù)雜性隨之應(yīng)運而生。識別會計準(zhǔn)則所依托的基礎(chǔ)并堅守是非常困難的。很多時候，為了減少對準(zhǔn)則的修改，不得不采取其他的處理方法。此外，引導(dǎo)FASB制定會計準(zhǔn)則的現(xiàn)行會計概念還不完善，需要進(jìn)一步加強。
　　2014年，F(xiàn)ASB開始投入大量資源，消除一些小范圍項目的復(fù)雜性。這些項目針對的是那些處于過度復(fù)雜邊緣的會計準(zhǔn)則。
　　但是，“站在承租人立場上的租賃活動”和“債券工具會計處理”這兩個主要項目新產(chǎn)生和保留的不必要復(fù)雜性抵消了上述小范圍項目所作的努力。
　　總的來說，財務(wù)報告編制人對簡化會計準(zhǔn)則是支持的。但是當(dāng)FASB就擬對現(xiàn)有會計準(zhǔn)則進(jìn)行大規(guī)模修訂而向公眾征求意見時，財務(wù)報告編制人又力求保持現(xiàn)狀。在FASB項目初期，財報編制人往往一致認(rèn)同準(zhǔn)則中存在重大問題急需改進(jìn)。但是，當(dāng)FASB提出修訂意見時，這些問題似乎煙消云散，財報編制人均認(rèn)為現(xiàn)有會計準(zhǔn)則非常好，無需改動。
　　會計準(zhǔn)則制定者也是常人。他們不想忽略報表編制人對減少準(zhǔn)則修訂的反饋意見。當(dāng)收到要求不要做出太多修訂的電話時，準(zhǔn)則制定者會覺得自己是偷走圣誕禮物的格林奇（Grinch）。
　　此外，許多FASB委員擁有與報表編制人相似的職業(yè)經(jīng)歷。作為一名準(zhǔn)則制定者，工作職責(zé)要求他們在過往經(jīng)歷和新崗位之間做出平衡，對某些委員來說，這是一項艱苦的工作。正是這種平衡觀促使準(zhǔn)則制定人即便會產(chǎn)生重大修訂，也要對主要準(zhǔn)則項目進(jìn)行簡化。這就導(dǎo)致準(zhǔn)則制定人變得更加不受人歡迎。
　　但是從長期來看，簡化會計準(zhǔn)則的益處很多。對報表編制人來說，簡化準(zhǔn)則讓交易或經(jīng)濟(jì)事件的會計處理更加容易。在絕大多數(shù)情況下，系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的差別性降低。錯誤、預(yù)測以及報表重述的現(xiàn)象將減少。可以減少不必要的內(nèi)控措施，讓內(nèi)控變得更有效。所有這些益處都可以降低會計成本，同時在很多情形下有助于提升財務(wù)報告的可解釋性和可理解性。
　　消除承租人會計處理的復(fù)雜性
　　從當(dāng)今會計角度來看，“FASB新的承租人會計處理方法”需要做出重大修訂。所有的租賃都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表下的“使用權(quán)資產(chǎn)”（right-of-use asset）和“租賃合同所產(chǎn)生的融資負(fù)債”中列示。但是這種方法將保留現(xiàn)行準(zhǔn)則中一部分非必要的復(fù)雜性。一些報表編制人和租賃業(yè)的說客試圖說服FASB保留直線法費用確認(rèn)模式來處理目前的經(jīng)營租賃。
　　FASB決定暫時迎合報表編制人的訴求，要求編報人對在租賃業(yè)務(wù)中與承租人簽訂的租賃合同價值是否僅占租賃物價值的非重大部分抑或超過非重大部分進(jìn)行主觀事后確認(rèn)和判斷（雖然對這種劃分的表達(dá)會有所不同，但問題的關(guān)鍵是FASB需要做出劃分）。
　　如果租賃活動是“非重大的”（“B”類租賃），那么將繼續(xù)適用目前經(jīng)營租賃所采用的直線法確認(rèn)費用。“B”類租賃要求采用單一的攤銷方法對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偅詫崿F(xiàn)直線法確認(rèn)模式。另外，租賃所產(chǎn)生的利息費用和單一分?jǐn)傤~應(yīng)該合并為一項在報表中披露。
　　如果租賃活動超過非重大組成部分（“A”類租賃），費用確認(rèn)模式將與通過債務(wù)融資方式（由于借款金額在租賃初期更高，相應(yīng)的應(yīng)該確認(rèn)更高的費用）取得資產(chǎn)的會計處理相類似。“A”類租賃并不要求采用*10的攤銷方法，而且利息費用和攤銷費用應(yīng)分開報告。會計處理方法與租賃活動在資產(chǎn)負(fù)債表上的報告方式相一致。
　　何為“非重大”和“超過非重大”？為什么FASB會要求在利潤表采用兩種會計體系確認(rèn)租賃成本，而在資產(chǎn)負(fù)債表中只采用一套體系初始計量所有的租賃活動？
　　如果在資產(chǎn)負(fù)債表上報告融資負(fù)債，那不是也應(yīng)該在利潤表上披露相應(yīng)的利息費用，這樣不是更易懂并且可以提供更多的信息？為什么給租賃行業(yè)提供會計補貼，為其客戶提供直線法費用確認(rèn)模型，租賃業(yè)可以利用這樣的機會來結(jié)構(gòu)化租賃合同，而其他借貸行業(yè)卻沒有這樣的機會？
　　所有這些問題都可以通過只有一種類型的租賃業(yè)務(wù)，并在利潤表上報告成本時只采用一種會計方法來解決。承租人會計處理中的不必要復(fù)雜性正是報表編制人為避免大規(guī)模修訂而支持復(fù)雜化，以及FASB未能堅守會計準(zhǔn)則基石的a1實例。為了避免對現(xiàn)行會計準(zhǔn)則大幅度的修訂，F(xiàn)ASB又制定了第二種會計處理方法（基于向承租人提供的租賃資產(chǎn)價值對租賃進(jìn)行分類）。
　　消除債權(quán)衍生工具會計處理的復(fù)雜性
　　為了減少應(yīng)收賬款、借款以及債券等持有的債權(quán)衍生工具會計處理方法的變動，F(xiàn)ASB臨時決定保持現(xiàn)有準(zhǔn)則的復(fù)雜處理方法。
　　這些復(fù)雜性包括基于債權(quán)衍生工具是否以債券形式存在制定不同的會計處理要求（債券化借款和應(yīng)收賬款的會計處理與非債券化的債權(quán)衍生工具的會計處理不同），以及對債券進(jìn)行的分類。
　　債券分類要求持有至到期的債券應(yīng)以攤余成本列報。而可供出售的債券以調(diào)整后的公允價值列報，用綜合所得而非凈收入對攤銷成進(jìn)行調(diào)整本。交易債券應(yīng)該以調(diào)整凈收入后的公允價值來進(jìn)行列報。
　　這種分類方法是基于報表編制人意圖如何實現(xiàn)債權(quán)證券價值的。他們的意愿會隨著條件的變化、分類的改變（從持有至到期改為可供出售）以及事后評估的變化而變化。
　　然而，通過在財務(wù)報表中同時使用攤余成本和公允價值報告所有債權(quán)衍生工具（無論以何種形式存在），所有這些復(fù)雜性都可以被消除，可以提供更多的信息。
　　通過采用增加項、扣除項、小計和總計等項目，對總資產(chǎn)、權(quán)益、凈收入和綜合所得的攤銷成本和公允價值進(jìn)行列報。這種方式可以使得投資者獲取更多的信息。而報表編制人也可以通過減少會計系統(tǒng)、內(nèi)部控制以及事后審查等獲益匪淺。
　　在會計成本有所降低的同時，當(dāng)審計師、美國證券交易委員會（SCE）、和美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）進(jìn)行審查時，因債權(quán)衍生工具分類不正確而重述的可能性也將大大降低。
　　最后，反對所有債權(quán)衍生工具都以公允價值列報的觀點只不過是左顧而言他。絕大多數(shù)報表編制人（尤其是上市公司）早已經(jīng)被要求按照公允價值對持有的債權(quán)衍生工具進(jìn)行計量。*10的不同就是這些計量結(jié)果需要進(jìn)行額外的披露，而不僅僅只是在財務(wù)報表中列示。
　　FASB對現(xiàn)行債權(quán)衍生工具（包括應(yīng)收賬款）會計準(zhǔn)則的一項主要修訂是建議對絕大多數(shù)債權(quán)衍生工具的減值進(jìn)行計量和確認(rèn)。新方法被稱為“當(dāng)前預(yù)期信用損失”（CECL），要求報表編制人根據(jù)公司過去的信用損失經(jīng)驗、目前經(jīng)濟(jì)形勢和自身對未來經(jīng)濟(jì)形勢有充分依據(jù)支持的預(yù)計，對債權(quán)衍生工具有效期內(nèi)是否將發(fā)生信用損失做出判斷（即便信用發(fā)生損失的可能性在很久以后的將來）。預(yù)計的信用損失應(yīng)該在債權(quán)衍生工具確認(rèn)的初期就計提減值準(zhǔn)備。從技術(shù)角度上說，一旦報告?zhèn)鶛?quán)衍生工具就應(yīng)該披露其信用損失狀況。
　　投資者認(rèn)為，在最近的金融危機期間，減值計量和確認(rèn)的報告時點過于滯后，急切呼吁提供預(yù)測性的信息，CECL由此應(yīng)運而生。將前瞻性信息嵌入減值是CECL的一項重大革新。該方法在一項損失尚未發(fā)生時提前做出預(yù)測并報告。由于CECL采用的是報表編制人自己對未來進(jìn)行預(yù)測，而編制人可能會依據(jù)自身偏好來作出預(yù)測，因此，CECL實際上也成為了一種新的盈余管理工具。
　　但是，CECL并非必不可少的。公允價值方法已經(jīng)包含了預(yù)期流入現(xiàn)金流的前瞻信息。這是一種沒有偏好的市場信息，而且是基于可觀測的數(shù)據(jù)得出的。正像我前面提到的，絕大多數(shù)報表編制人已經(jīng)按照公允價值對債權(quán)衍生工具進(jìn)行了計量，配套的內(nèi)部控制也已建立。
　　FASB應(yīng)該放棄CECL，通過公允價值方法將前瞻信息嵌入到債權(quán)衍生工具中。這樣的話，報表編制人無需創(chuàng)建一個新的減值會計體系和一套內(nèi)控措施。而且，也不需要在債權(quán)衍生工具報告初期就確認(rèn)信用損失。
　　結(jié)論
　　簡化會計準(zhǔn)則的益處有很多，而*5的受益者就是財務(wù)報告的編制人。他們應(yīng)該放眼長遠(yuǎn)利益，而不是緊盯短期成本。放棄現(xiàn)有復(fù)雜性帶來的某些財務(wù)報告管理靈活性將會提升財務(wù)報告的質(zhì)量，并讓資本市場獲益。
　　FASB應(yīng)該在準(zhǔn)則制定過程中起到“監(jiān)護(hù)人”的作用。作為一家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，不受歡迎是必須面對的。消除不必要的復(fù)雜性將有助于改進(jìn)財務(wù)報告，也應(yīng)該成為良好準(zhǔn)則制定過程中的一項長期任務(wù)。