非貨幣性交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中經(jīng)常被混淆的考點(diǎn)，每次均被抽到1-2道選擇題。但是其原理無(wú)論是美國(guó)注師還是中國(guó)注師甚至是中國(guó)的中級(jí)考試都會(huì)被考到（但是考生經(jīng)常會(huì)比較迷惑到底是用哪個(gè)數(shù)字確定資產(chǎn)入賬價(jià)值），在實(shí)操層面，更多的問(wèn)題則是涉及股權(quán)交易的非貨幣性交換，如換股。今天，我們就立足考試對(duì)非貨幣性交易的計(jì)算進(jìn)行一個(gè)較為全面的梳理，拋磚引玉。
　　基本原則：
　　? 換出資產(chǎn)永遠(yuǎn)是入賬金額調(diào)整的基礎(chǔ)或基點(diǎn)（因?yàn)閷?duì)于資產(chǎn)換入方而言待換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值是未知的，公允價(jià)值是不可靠的，因?yàn)榇嬖诨蛴胸?fù)債或未告知的抵押權(quán)，所以處于謹(jǐn)慎性原則，待換出的己方資產(chǎn)之公允價(jià)值才更為可靠）；
　　? 有公允價(jià)值優(yōu)先使用公允價(jià)值，除非在三種例外情形下使用賬面價(jià)值作為入賬依據(jù)（公允價(jià)值永遠(yuǎn)是計(jì)量屬性中最靠譜的選擇）；
　　通常情況：
　　基于上述的基本原則，不難看出在通常情況下（即存在商業(yè)實(shí)質(zhì)且非互惠性的交易中）如果能取得公允價(jià)值，則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值就是待換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。當(dāng)然會(huì)存在交換損益，那么：交換損益=換出資產(chǎn)的FMV - 換出資產(chǎn)的BV(BookValue)，分錄如下：
　　DR  Cash Received
　　Assets (換出資產(chǎn)的FMV)
　　Accumulated Depr
　　Gain or Loss（倒擠）
　　CR  Cash Paid
　　Gain or Loss（倒擠）
　　Assets (換出資產(chǎn)的BV)
　　基于上述原理和分錄可以綜合得出換入實(shí)際上（而非賬面上）新資產(chǎn)的入賬價(jià)值
　　除了換出資產(chǎn)的FMV之外還應(yīng)該加上付出的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，即所有收到的實(shí)物與現(xiàn)金的公允對(duì)價(jià)之和。考試中，交換損益是屢考不爽的考點(diǎn)。
　　例外情況：
　　? 當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值無(wú)法取得時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為新資產(chǎn)的入賬價(jià)值（一致性原則），同時(shí)在這種情況下，不確認(rèn)交換損益（或確認(rèn)為零）；
　　? 缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)或互惠性交換（如同一控制下的企業(yè)），這種情況又細(xì)分為三種情形
　　1．無(wú)現(xiàn)金或債務(wù)豁免對(duì)價(jià)時(shí)（no boot），這種情形與上一種情況類(lèi)似，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為新資產(chǎn)的入賬價(jià)值（一致性原則），同時(shí)在這種情況下，不確認(rèn)交換損益（或確認(rèn)為零）；
　　2．付出現(xiàn)金或債務(wù)豁免對(duì)價(jià)時(shí)（boot given or paid），首先這種情形不確認(rèn)交換損益（或確認(rèn)為零），但是新?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)為準(zhǔn)。
　　3．收到付出現(xiàn)金或債務(wù)豁免對(duì)價(jià)時(shí)（boot received），這種情形下可以按現(xiàn)金對(duì)價(jià)比例確認(rèn)部分的交換利得即：交換利得=cash received *（cash/ total FMV received）。這種情形下新?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)加上確認(rèn)的部分交換損益，在減去收到的現(xiàn)金對(duì)價(jià)為準(zhǔn)。大家要清楚，一般只有收錢(qián)的一方才會(huì)有交易利得存在。
　　通過(guò)上述的梳理大家不難看出，雖然規(guī)則比較繁雜，但是原理相對(duì)統(tǒng)一，即換出資產(chǎn)永遠(yuǎn)是換入資產(chǎn)入賬價(jià)值調(diào)整的基點(diǎn)。其次在一般情況下，公允價(jià)值是[*{6}*]，在特殊的三種情形中則適用賬面價(jià)值作為計(jì)算基點(diǎn)。大家牢記這兩條，就能較為深刻的理解非貨幣性交易的計(jì)算要點(diǎn)了。