黨中央提出“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略,國家稅務總局出臺落實“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的十項措施。國家對“走出去”企業(yè)、服務“一帶一路”發(fā)展稅收優(yōu)惠政策主要有增值(營業(yè))稅免稅及零稅率、出口退稅、所得稅抵免及稅收協(xié)定等方面?,F(xiàn)梳理歸納“走出去”企業(yè)能享受的增值稅優(yōu)惠相關規(guī)定。
  增值稅
  1、政策規(guī)定
  ★《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件2明確,試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。
  2、免稅
  ★財稅〔2013〕106號文件附件3明確,試點納稅人自2014年1月1日至2018年12月31日提供的離岸服務外包業(yè)務,試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(符合相關規(guī)定要求)免征增值稅。
  ★財稅〔2013〕106號文件附件4明確,境內(nèi)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅,但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外:(一)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。(二)會議展覽地點在境外的會議展覽服務。(三)存儲地點在境外的倉儲服務。(四)標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。(五)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務。(六)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務。(七)符合本規(guī)定*9條第(一)項規(guī)定但不符合*9條第(二)項規(guī)定條件的國際運輸服務。(八)符合本規(guī)定第二條*9款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺運輸服務。(九)向境外單位提供的下列應稅服務:1.技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務(倉儲服務、收派服務除外)、認證服務、鑒證服務、咨詢服務、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務、期租服務、程租服務、濕租服務。但不包括:合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務,對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。2.廣告投放地在境外的廣告服務。
  3、零稅率
  ★財稅〔2013〕106號文件附件4明確,境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務,提供的港澳臺運輸服務,適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人提供程租服務,如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務,由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。
  ★《財政部、國家稅務總局關于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》(財稅〔2014〕50號)規(guī)定,境內(nèi)的單位和個人取得交通部門頒發(fā)的《國際班輪運輸經(jīng)營資格登記證》或加注國際客貨運輸?shù)摹端愤\輸許可證》,并以水路運輸方式提供國際運輸服務的,適用增值稅零稅率政策。
  ★《國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)規(guī)定,對納入增值稅征收范圍的文化服務出口實行增值稅零稅率或免稅。
  ★《國務院辦公廳關于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》(國辦發(fā)〔2014〕15號)規(guī)定,對國家重點鼓勵的文化產(chǎn)品出口實行增值稅零稅率或免稅。
  ★《財政部、國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號明確,境內(nèi)單位和個人向境外單位提供電信業(yè)服務,免征增值稅。
  小貼士
  差額征稅時試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款,應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。
  離岸服務外包業(yè)務,指試點納稅人根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同,由本企業(yè)或其直接轉包的企業(yè)為境外提供信息技術外包服務(ITO)、技術性業(yè)務流程外包服務(BPO)或技術性知識流程外包服務(KPO)(離岸服務外包業(yè)務具體內(nèi)容附后)。
  境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務,如果屬于適用簡易計稅方法的,實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的,生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務和設計服務出口實行免退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務和設計服務出口,視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。
  退(免)稅按照《適用增值稅零稅率應稅服務退(免)稅管理辦法》(國家稅務總局公告2014年第11號)、《國家稅務總局關于出口退(免)稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第29號)有關規(guī)定。