USCPA考試中，債券是FAR的考點之一。我們知道，債券計量有兩種方法，一個是fair value option，另一個就是effective rate method。相比之下，effective rate method（實際利率法）更為合理，因為它反映的是企業(yè)的債券發(fā)行企業(yè)真實的融資成本。接下來就跟著高頓網校小編來了解一下使用effective rate method這個方法是如何做溢價和折價的攤銷的。
 
在債券的后續(xù)計算中，需要攤銷來反映到期期限的臨近。如何攤銷？實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價，主要有三個步驟：
1.計算利息。
這里計算的利息，是計算當期應確認的利息費用（accrued interest）。當賬面價值（book value）和面值（face value）不相等的時候，利息費用不等于實際應付利息。這一點要注意區(qū)分。
這里的利息費用和應付利息分別是這樣計算的：
利息費用 = 賬面價值(net book value) ×有效利率(effective rate).
應付利息=票面價值(face value) ×票面利率(coupon rate)
計算時，找準以上公式中的幾個數據。
 
2.計算攤銷額
在溢價發(fā)行的情況下：
當期攤銷的premium = 應付利息-利息費用
具體來說，就是當期溢價的攤銷額等于按照面值計算的應計利息再減去按照實際利率計算的利息費用，因此也可以這么計算：
當期攤銷的premium = 面值×票面利率 -（面值+尚未攤銷的溢價）×實際利率
在折價發(fā)行的情況下：
當期攤銷的discount = 利息費用-應付利息
折價發(fā)行和溢價發(fā)行則是相反的計算方式，當期折價的攤銷額等于按照實際利率計算的利息費用減去按照面值計算的應計利息。即：
當期攤銷的discount = （面值 - 尚未攤銷的折價）×實際利率 - 面值×票面利率
 
3.期末計算
期末應付債券的賬面價值 = 面值-/+ 攤銷后剩余的discount/premium = 期初應付債券的賬面價值+利息費用-應付利息
期末未攤銷的premium/discount = 期初premium/discount - 當期攤銷的premium/discount
那么這里的分錄該怎么記呢？其中，當期攤銷的discount計入Interest Adjustment科目；按照實際利率計算的interest expense則計入investment income；按照面值計算的利息則計入interest receivable。
會計分錄模板如下：
Dr:Interest expense期初carrying value*effective rate
 Amortized premium 
Cr:Amortized discount 
 Interest payable Face value*coupon rate
此外，在向高頓財經USCPA研究院老師詢問后，考生們還需要注意一個小細節(jié)：一般題目中給出的effective rate都是年化收益率，而債券通常是半年付息，所以在計算的時候要看清楚是annual還是semi-annual。此外，為了簡化計算，小于一年的利息基本不采用復利方式計算，所以半年利率直接是年利率的一半。如果題目中沒有講是一年利率還是半年利率，默認是指一年的。
最后，我們來做一個例題鞏固一下。
Example：
Webb Co. has outstanding a 7%, ten-year $100,000 face-value bond. The bond was originally sold to yield 6% annual interest. Webb uses the effective interest rate method to amortize bond premium, and does not elect the fair value option for reporting financial liabilities. On June 30, year 1, the carrying amount of the outstanding bond was $105,000. What amount of unamortized premium on bond should Webb report in its June 30, year 2 balance sheet?
例題解析：根據公式，利息費用= carrying value x effective rate=$105,000 x 6%=$6,300. 因為賬面價值大于面值，所以該債券是溢價發(fā)行的。
當期攤銷的premium=應付利息-利息費用=$100,000*7%-$6,300=$700.
期末未攤銷的premium =期初premium -當期攤銷的premium =($105,000-$100,000)-$700=$4,300.
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