合營(yíng)企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為什么在合并報(bào)表中只承認(rèn)歸屬于其他方的利得和損失呢？

認(rèn)真的同學(xué)：

關(guān)于合營(yíng)企業(yè)在順逆流交易合并報(bào)表層面的調(diào)整分錄，并沒(méi)有明確的規(guī)定，但是原則是準(zhǔn)則里面是有說(shuō)明，準(zhǔn)則“第十三條  投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)?！睉?yīng)用指南區(qū)分順逆流，在個(gè)別報(bào)表層面的處理進(jìn)行了說(shuō)明。但是合并報(bào)表中的處理并沒(méi)有明確。老師結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)如下，希望能夠幫助你理解：

這個(gè)解釋從對(duì)權(quán)益法核算的比例合并和單行合并理解出發(fā)，試圖解釋權(quán)益法核算個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中的抵消調(diào)整分錄。教材中簡(jiǎn)單提及了比例合并和單行合并的原理，但是沒(méi)有展開(kāi)。比例合并和合并報(bào)表合并以下幾個(gè)方面的總結(jié)，供你參考：

1. 合并報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用的按報(bào)表項(xiàng)目合并。比例合并中，對(duì)被投資單位資產(chǎn)負(fù)債的合并集中通過(guò)長(zhǎng)投體現(xiàn)；對(duì)被投資單位利潤(rùn)表的合并集中體現(xiàn)為投資收益。
2. 合并報(bào)表是全額合并，比例合并是對(duì)按照持比例計(jì)算部分進(jìn)行合并
3. 合并報(bào)表的內(nèi)部交易全額抵消，權(quán)益法核算僅抵消持股比例部分即確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分。因?yàn)楹喜?bào)表中母子公司均納入合并范圍，所以內(nèi)部交易損益可以徹底抵扣。但是在比例合并中，因?yàn)槁?lián)營(yíng)企業(yè)合并企業(yè)不進(jìn)入合并報(bào)表，所以進(jìn)行內(nèi)部交易抵消時(shí)，存在局限性（下文的分析中可以看到）
4. 無(wú)論是合并報(bào)表還是比例合并，目的是給投資者決策提供相關(guān)性更強(qiáng)的信息。

假如順流交易成本800，售價(jià)1000，期末賣(mài)出60%，持股比例30%

投資方個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄

借：投資收益24

貸：長(zhǎng)投  24

①在合并報(bào)表中的抵消分錄

借：營(yíng)業(yè)收入  1000-----內(nèi)部出售方的記錄的收入

貸：營(yíng)業(yè)成本   800-----內(nèi)部出售方記錄的成本

營(yíng)業(yè)成本   120---存貨最終出售方的成本調(diào)整

存貨       80----未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

②按照持股比例抵消如下：

借：營(yíng)業(yè)收入 300-----進(jìn)入合并報(bào)表，可以調(diào)整

貸：營(yíng)業(yè)成本   240-----進(jìn)入合并報(bào)表，可以調(diào)整

營(yíng)業(yè)成本   36---不進(jìn)入合并報(bào)表，以投資收益體現(xiàn)

存貨       24----不進(jìn)入合并報(bào)表，以長(zhǎng)投代替

③所以合并報(bào)表中最終的分錄結(jié)果為

借：營(yíng)業(yè)收入 300

貸：營(yíng)業(yè)成本   240

投資收益   36

長(zhǎng)投       24

④結(jié)合個(gè)別報(bào)表層面的分錄，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充以下調(diào)整分錄

借：營(yíng)業(yè)收入 300

貸：營(yíng)業(yè)成本   240

投資收益   60

這樣可以解釋順流交易合并報(bào)表100%抵消持股比例部分而不是只抵消未出售部分。

對(duì)逆流交易，按照同樣方法，如下：

假如逆流交易成本800，售價(jià)1000，期末賣(mài)出60%，持股比例30%

投資方個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄

借：投資收益24

貸：長(zhǎng)投  24

①在合并報(bào)表中的抵消分錄

借：營(yíng)業(yè)收入  1000-----內(nèi)部出售方的記錄的收入

貸：營(yíng)業(yè)成本   800-----內(nèi)部出售方記錄的成本

營(yíng)業(yè)成本   120---存貨最終出售方的成本調(diào)整

存貨       80----未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

②按照持股比例抵消如下：

借：營(yíng)業(yè)收入 300-----不進(jìn)入合并報(bào)表，投資收益替代

貸：營(yíng)業(yè)成本   240-----不進(jìn)入合并報(bào)表，投資收益替代

營(yíng)業(yè)成本   36---進(jìn)入合并報(bào)表，但是出現(xiàn)問(wèn)題（見(jiàn)備注）

存貨       24----進(jìn)入合并報(bào)表

（備注：如果在合并報(bào)表層面調(diào)減營(yíng)業(yè)成本36，但是收入并沒(méi)有調(diào)整減少，意味著增加了投資方的毛利，而合并抵消的初衷是通過(guò)抵消內(nèi)部交易影響，提高報(bào)表的決策相關(guān)性。單獨(dú)增加毛利的分錄顯然與此相悖，因此將其繼續(xù)以投資收益體現(xiàn)）

所以合并報(bào)表中最終的分錄結(jié)果為

③借：投資收益 24

貸：存貨       24

④結(jié)合個(gè)別報(bào)表層面的分錄，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充以下調(diào)整分錄

借：長(zhǎng)投24

貸：存貨24

你理解一下？有疑問(wèn)，繼續(xù)交流，加油~！