請(qǐng)問這里的增值稅是否繳納，是否屬于視同銷售的行為？

其他回答

• 燕同學(xué)
  在產(chǎn)品用于出租是否視同銷售繳納增值稅
  • F老師

    　　企業(yè)將處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品用于短期的經(jīng)營(yíng)性出租，租期結(jié)束，繼續(xù)對(duì)該在產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)、加工，制造成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售。根據(jù)《》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。那么，企業(yè)這種將在產(chǎn)品用于短期出租的行為是否屬于中規(guī)定的將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售？因?yàn)?，如果在出租環(huán)節(jié)將在產(chǎn)品視同增值稅銷售，會(huì)造成在產(chǎn)品租期結(jié)束收回后被繼續(xù)加工成產(chǎn)成品對(duì)外銷售時(shí)又形成增值稅銷售，導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)。下面通過案例對(duì)這種短期的出租在產(chǎn)品行為是否視同增值稅銷售作如下分析：

    　　案例

    　　a公司是一生產(chǎn)加工型企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)游艇、帆船等產(chǎn)品。2008年奧帆賽期間，該公司按照政府的要求提供一批還處在生產(chǎn)過程中的未安裝發(fā)動(dòng)機(jī)的船身，給有需要的參賽隊(duì)伍（安裝上自己攜帶的發(fā)動(dòng)機(jī)）進(jìn)行訓(xùn)練使用。a公司在奧帆賽期間共租賃船身20余艘，租賃期限為1-2個(gè)月，共收取租賃費(fèi)人民幣200萬元。租賃結(jié)束，參賽隊(duì)伍拆除其自帶的發(fā)動(dòng)機(jī)，a公司收回這些船身后繼續(xù)用于生產(chǎn)加工并銷售，該公司已經(jīng)按租賃收入申報(bào)繳納了。2010年a公司接受國(guó)稅部門的稽查，稽查人員要求該公司就其租賃的這些船身按增值稅的規(guī)定視同銷售申報(bào)繳納增值稅，其理由如下：公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于租賃，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)《》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物。因此，a公司需按在產(chǎn)品的公允價(jià)值視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅金。

    　　但a公司不能夠接受，該公司認(rèn)為租賃結(jié)束后，公司對(duì)收回的這些船身繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)加工，安裝上發(fā)動(dòng)機(jī)后用于銷售，如果在租賃環(huán)節(jié)對(duì)該產(chǎn)品按視同銷售申報(bào)繳納增值稅，則其以后銷售該產(chǎn)品時(shí)還要再次繳納增值稅，導(dǎo)致一件產(chǎn)品形成兩次銷售而重復(fù)征稅。對(duì)于a企業(yè)這種將處在生產(chǎn)加工過程中的在產(chǎn)品出租后繼續(xù)加工成產(chǎn)品對(duì)外銷售行為，是否應(yīng)該視同增值稅銷售問題近來成為大家熱議的話題。

    　　對(duì)本案例的業(yè)務(wù)處理目前有以下兩種觀點(diǎn)：

    　　觀點(diǎn)一、在產(chǎn)品租游艇、帆船對(duì)外租賃時(shí)應(yīng)視同增值稅銷售

    　　根據(jù)增值稅對(duì)視同銷售的規(guī)定，a公司的游艇、帆船對(duì)外租賃業(yè)務(wù)是將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物，需按在產(chǎn)品的公允價(jià)值視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅金。

    　　觀點(diǎn)二、租賃業(yè)務(wù)不應(yīng)視同增值稅銷售

    　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅及增值稅的規(guī)定提供租賃勞務(wù)取得的租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售成品游艇、帆船收入繳納增值稅，在產(chǎn)品租賃業(yè)務(wù)不應(yīng)視同增值稅銷售。因?yàn)?，該公司在租賃業(yè)務(wù)結(jié)束后繼續(xù)對(duì)收回的船身進(jìn)行生產(chǎn)，安裝上發(fā)動(dòng)機(jī)后用于銷售，如果在租賃環(huán)節(jié)按視同銷售申報(bào)繳納增值稅，則其以后銷售時(shí)還要再次申報(bào)繳納增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅。

    　　這是個(gè)發(fā)生在原增值稅體系下的一個(gè)特殊案例，原稅法與現(xiàn)行稅法在對(duì)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售的規(guī)定上沒有什么差異，原《》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的行為視同銷售貨物；本文對(duì)此案例引發(fā)的觀點(diǎn)依據(jù)現(xiàn)行稅法結(jié)合本人的見解分析如下：

    　　《》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為視同銷售貨物征收增值稅。此處的&ldquo用于&rdquo是指貨物 &ldquo最終用于&rdquo非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是&ldquo非最終用于&rdquo非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指貨物&ldquo部分用于&rdquo非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是&ldquo全部用于&rdquo非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，這對(duì)確認(rèn)本案例中用于出租的游艇、帆船是否屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而視同銷售有一定的意義。

    　　本案例中用于出租的游艇、帆船為企業(yè)生產(chǎn)制造過程中的在產(chǎn)品，由于在產(chǎn)品具備了一定的使用功能而被用于出租（即：用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目），租賃結(jié)束后，該企業(yè)繼續(xù)對(duì)其進(jìn)行生產(chǎn)加工成產(chǎn)成品并出售，這是一個(gè)完整的生產(chǎn)制造、銷售過程，整個(gè)過程中增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品沒有脫離增值稅環(huán)節(jié)，仍然處在增值稅鏈條之中并保持了鏈條的完整，在產(chǎn)品的價(jià)值除出租部分（租賃使用產(chǎn)品的折耗）外并沒有因出租而損失，相反在產(chǎn)品的增值稅法定附加值在最終的產(chǎn)品銷售中得以充分實(shí)現(xiàn)。條例&ldquo第四條將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目&rdquo 中的&ldquo用于&rdquo應(yīng)該是一種最終行為或全部行為，也就是說將原用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物由于改變了用途，把增值稅應(yīng)稅貨物 &ldquo最終用于&rdquo或&ldquo全部用于&rdquo非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，使得原來的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品脫離了增值稅環(huán)節(jié)，而導(dǎo)致已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的貨物在最終環(huán)節(jié)無法實(shí)現(xiàn)增值稅金。因此，為了增值稅鏈條的完整，稅定，這種用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為視同增值稅銷售。

    　　綜上所述，a公司將在產(chǎn)品游艇、帆船對(duì)外租賃業(yè)務(wù)，沒有突破增值稅鏈條的完整，不應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

    　　那么，a企業(yè)的出租在產(chǎn)品游艇、帆船業(yè)務(wù)如何繳納流轉(zhuǎn)達(dá)稅呢？

    　　現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅一般納稅人將處在增值稅環(huán)節(jié)中的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目從三個(gè)方面作出規(guī)定，第一，將購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；第二，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目要視同銷售繳納增值稅；第三，兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額的比例計(jì)算計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    　　根據(jù)上述規(guī)定， a公司的出租業(yè)務(wù)只是出租了游艇、帆船等短期的使用權(quán)（游艇、帆船等的所有權(quán)沒有發(fā)生變化），是將游艇、帆船的部分價(jià)值用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，而這部分價(jià)值應(yīng)該在營(yíng)業(yè)稅上得以清楚的體現(xiàn)，即：租金收入征收營(yíng)業(yè)稅。本案例中的游艇、帆船雖然在制造過程中取得了在產(chǎn)品租賃收入，但它從原料購(gòu)入到產(chǎn)品制造、出售是一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)行為，并沒有完全脫離增值稅環(huán)節(jié)，也沒有最終用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，這是該企業(yè)在從事增值稅應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營(yíng)行為。

    　　租賃業(yè)務(wù)是營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍，為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十六條的規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

    　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

    　　因此，a公司應(yīng)就游艇、帆船對(duì)外租賃業(yè)務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅，并在取得租賃收入的當(dāng)月計(jì)算兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    　　企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多樣的，a企業(yè)取得的出租在產(chǎn)品收入只不過是企業(yè)的一項(xiàng)邊際收入，它并沒有因?yàn)槌鲎舛淖冊(cè)a(chǎn)品的最終用途，如果在此環(huán)節(jié)將在產(chǎn)品因短暫的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而視同銷售，導(dǎo)致該企業(yè)重復(fù)納稅，則有違稅法的公平性原則，對(duì)企業(yè)來講是不公平的。此外，本文僅從理論上作一些探討，現(xiàn)行稅法沒有明確規(guī)定&ldquo用于&rdquo是指&ldquo最終用于&rdquo還是&ldquo非最終用于&rdquo，這是需要稅法進(jìn)一步明確的，以減少稅企之間不必要的爭(zhēng)議。

• 丹同學(xué)
  請(qǐng)問老師： 將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利， 這是否既屬于增值稅視同銷售，又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認(rèn)收入的項(xiàng)目？
  • 夏老師
    你好，將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利，既屬于增值稅視同銷售，又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認(rèn)收入的項(xiàng)目
• 滿同學(xué)
  屬于增值稅視同銷售行為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的是()
  • 任老師
    屬于增值稅視同銷售行為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的是（a）
    
    a將自產(chǎn)的貨物用于分配發(fā)給股利 （確認(rèn)收入，視同銷售 ）
    b將購(gòu)買的貨物用于在建工程 （不確認(rèn)收入，不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
    c將購(gòu)買的貨物用于職工福利 （不確認(rèn)收入，不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
    d將購(gòu)買的貨物獎(jiǎng)勵(lì)給內(nèi)部員工（不確認(rèn)收入，不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
• 丹同學(xué)
  房地產(chǎn)企業(yè)是否視同銷售繳納增值稅？
  • 全老師
    房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為非增值稅納稅人，在項(xiàng)目建設(shè)中依據(jù)簽訂的建安合同實(shí)行甲供材，取得普通發(fā)票，然后將材料提供給施工方用于本項(xiàng)目工程。請(qǐng)問：1、施工企業(yè)在領(lǐng)用材料后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納增值稅嗎？視同銷售材料，向施工方開具發(fā)票嗎？2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否憑材料發(fā)票和材料領(lǐng)用單將供材價(jià)款計(jì)入開發(fā)成本－建安費(fèi)？3、施工方按含甲供材的勞務(wù)價(jià)款繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加，按不含甲供材的勞務(wù)價(jià)款繳納企業(yè)所得稅（施工方定率征收企業(yè)所得稅）？
  • 丹同學(xué)
    新《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。而第七條規(guī)定是納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。從營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則可以看出上述相關(guān)規(guī)定實(shí)質(zhì)是一條反避稅條款。從工程造價(jià)來講，無論材料如何核算，工程總造價(jià)中都包含所有的材料價(jià)款。如果材料由施工單位購(gòu)買，就并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，而換了一種方式，將本應(yīng)由施工單位購(gòu)買的工程材料轉(zhuǎn)由建設(shè)單位購(gòu)買，就不要并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，將導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。材料的購(gòu)買主體雖然發(fā)生了變化，但其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)并沒有發(fā)生相應(yīng)變化，因此我們不能由于企業(yè)運(yùn)作方式的變化而導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。