公司以實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行投資的會(huì)計(jì)處理怎么做？

其他回答

• 魚同學(xué)
  以實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資的所得稅如何處理
  • 張老師
    答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條第二款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！钡谑龡l規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值?！本用衿髽I(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益），為免稅收入。 因此，貴公司將資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資，也就是發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換，以實(shí)物資產(chǎn)換取股權(quán)，應(yīng)按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
• G同學(xué)
  你好，請(qǐng)問以投資實(shí)業(yè)為主的投資管理公司，收到客戶的投資款，應(yīng)該怎么做會(huì)計(jì)處理？
  • 王老師
    借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款---XX客戶
• 曾同學(xué)
  以實(shí)物資產(chǎn)對(duì)子公司投資形成資產(chǎn)評(píng)估增值如何處理
  • I老師
    資產(chǎn)評(píng)估增值問題一般有以下三種：第一，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值；第二，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值；第三，因企業(yè)股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值。本文就上述三種情況分別談與之相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。
    　　一 以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值
    　　（一） 會(huì)計(jì)上的處理
    　　在非貨幣性資產(chǎn)換入投資（短期投資或長期股權(quán)投資）的實(shí)際業(yè)務(wù)中，通常存在涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)的兩種情形，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定：
    　　1.在不涉及補(bǔ)價(jià)的前提下，以非貨幣性資產(chǎn)換入投資的一方，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
    　　2.如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：
    　　①支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入投資的入賬價(jià)值；
    　?、谑盏窖a(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和相關(guān)的稅費(fèi)后減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入投資的入帳價(jià)值。具體公式如下：
    　　換入投資入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
    　　或者：換入投資入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)確認(rèn)的收益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—補(bǔ)價(jià)
    　　其中：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加
    　　對(duì)于對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值，在會(huì)計(jì)處理上可能影響相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算，進(jìn)而影響到股權(quán)投資的入賬成本，具體詳見下文例1。
    　?。ǘ┒悇?wù)上的處理
    　　按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第118號(hào)）和其他相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或者評(píng)估價(jià)）超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得。
    　?。ㄈ┡e例分析
    　　【例1】甲企業(yè)2004年9月1日以現(xiàn)金20萬元和一臺(tái)設(shè)備投資于乙企業(yè)，該設(shè)備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經(jīng)評(píng)估確認(rèn)為400萬元（不含稅價(jià)格）換取乙企業(yè)普通股300萬股（每股面值1元）。為說明簡便，不考慮其他費(fèi)用和除增值稅以外的其他稅金。
    　　[分析與處理 ]
    　　1.會(huì)計(jì)處理：在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)先判定該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標(biāo)準(zhǔn)為：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易。本題中20÷420×100%=4.76%<25%，所以屬于非貨幣性交易。因?yàn)榧灼髽I(yè)的設(shè)備評(píng)估價(jià)格高于原值，故應(yīng)繳納增值稅400×4%÷2=8萬元；換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值：20+260+8=288萬元。
    　　據(jù)此應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
    　　借：固定資產(chǎn)清理 2600000
    　　累計(jì)折舊 400000
    　　貸：固定資產(chǎn) 3000000
    　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 2880000
    　　貸：銀行存款 200000
    　　固定資產(chǎn)清理 2600000
    　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 80000
    　　2.稅務(wù)處理：此項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)于甲企業(yè)來說，雖然在會(huì)計(jì)處理上沒有體現(xiàn)收益，但是在稅法上，甲企業(yè)是銷售了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的同時(shí)又進(jìn)行了長期投資。所以應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。（由于本題其他稅費(fèi)不考慮，所以只涉及增值稅和所得稅）
    　　增值稅方面：按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓自用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)按4%的征收率減半計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。前面已經(jīng)計(jì)算出應(yīng)當(dāng)繳納增值稅80000元。所得稅方面：
    　　雖然會(huì)計(jì)帳戶上沒有將轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收入計(jì)入收入，但是，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售設(shè)備的收益申報(bào)納稅，應(yīng)確定的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得為400-260=140萬元，《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]第118號(hào)）中規(guī)定：上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
    　　另外，需要注意的是，由于甲企業(yè)按照稅法規(guī)定確定了轉(zhuǎn)讓收益，其長期投資雖然會(huì)計(jì)上按照288萬元入賬，但是取得股票的計(jì)稅成本應(yīng)為420萬元（設(shè)備的評(píng)估價(jià)格400萬元加上支付的補(bǔ)價(jià)20萬元）。而乙企業(yè)接受投資而取得的設(shè)備可按照評(píng)估價(jià)格加稅金408萬元入賬，并在所得稅稅前計(jì)提相應(yīng)的折舊。
    　　二 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值
    　?。ㄒ唬?huì)計(jì)上的處理
    　　對(duì)于因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值問題，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部關(guān)于《清產(chǎn)核資試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》 （[1993]財(cái)會(huì)字第80號(hào)）文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即企業(yè)主要固定資產(chǎn)價(jià)值重估后，經(jīng)過驗(yàn)收核實(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價(jià)值。固定資產(chǎn)重估后如為增值，按增值金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)凈值的增加額，貸記“資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值）”科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中增加的資本公積，在按清產(chǎn)核資的政策規(guī)定沖減各項(xiàng)資產(chǎn)損失后，如果存在余額，轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。就此可以看出，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值除了計(jì)入“資本公積”外，在會(huì)計(jì)上是不確認(rèn)收益的。
    　　（二）稅務(wù)上的處理
    　　1． 在所得稅方面，對(duì)清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值稅務(wù)的處理和會(huì)計(jì)上是基本一致的。
    　　《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件規(guī)定，納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)集體企業(yè)單位清產(chǎn)核資若干稅收財(cái)務(wù)處理規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1998]55號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)價(jià)值重估后增值的部分不計(jì)征所得稅，并可提取相應(yīng)的折舊在稅前扣除。
    　　2．在房產(chǎn)稅、印花稅方面，對(duì)清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值的部分均要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和印花稅。
    　?。ㄈ┡e例分析
    　　【例2】a企業(yè)于2005年度按照法定程序清查企業(yè)資產(chǎn)，涉及一項(xiàng)原值為1000萬元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經(jīng)過評(píng)估增值300萬元。為考慮方便，假設(shè)殘值不計(jì)，清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失。該企業(yè)不享有任何的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)?shù)赜?jì)征房產(chǎn)稅規(guī)定的房屋余值按照房屋原值的20%計(jì)算。
    　　[分析與處理]
    　　1.會(huì)計(jì)處理：
    　　評(píng)估增值時(shí)：
    　　借：固定資產(chǎn) 3000000
    　　貸：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值）3000000
    　　由于假設(shè)清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失，所以評(píng)估完畢后按規(guī)定：
    　　借：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值） 3000000
    　　貸：實(shí)收資本 3000000
    　　2.稅務(wù)處理：
    　　房產(chǎn)稅方面：因評(píng)估增值的每年需多繳納房產(chǎn)稅300 ×（1－20％）×1.2%＝2.88萬元
    　　印花稅方面：需繳納印花稅300×5‰＝1.5萬元
    　　三 因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值
    　　（一）會(huì)計(jì)上的處理
    　　企業(yè)因進(jìn)行股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估確定的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，并可以計(jì)提折舊。將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅的差額計(jì)入“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”。當(dāng)企業(yè)按照規(guī)定在計(jì)提折舊、使用或攤銷或者按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅借記“遞延稅款”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。企業(yè)原計(jì)入資本公積的增值準(zhǔn)備未實(shí)現(xiàn)前不作處理，待到實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”。
    　?。ǘ┒悇?wù)上的處理
    　　《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕77號(hào)）文件第四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。其精神就是固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分應(yīng)繳納所得；《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字〔1998〕50號(hào)）文件第二條規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估增值的資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。其精神是資產(chǎn)評(píng)估凈增值部分，不僅僅指固定資產(chǎn)增值部分，還應(yīng)包括流動(dòng)資產(chǎn)增值部分都應(yīng)繳納所得稅。
    　　同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值僅適用于內(nèi)資企業(yè)，而對(duì)于外商投資企業(yè)因改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重組的，稅法規(guī)定其改組過程中發(fā)生的重估價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。
    　　（三）舉例分析
    　　【例3】甲（內(nèi)資）企業(yè)實(shí)施股份制改組，固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值1000萬元，已提折舊200萬元，經(jīng)評(píng)估該固定資產(chǎn)原值1060萬元，累計(jì)折舊200萬元，該固定資產(chǎn)評(píng)估增值60萬元，尚可使用年限為10年。若原改組企業(yè)以評(píng)估價(jià)值折成股份公司股本，股份公司成立后固定資產(chǎn)采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業(yè)所得稅率為33%。
    　　[分析與處理]
    　　甲企業(yè)改組后的企業(yè)固定資產(chǎn)按其評(píng)估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：
    　　1.根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告調(diào)整原賬面價(jià)值
    　　借：固定資產(chǎn) 600000
    　　貸：遞延稅款 198000
    　　資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 402000
    　　2.企業(yè)改制成功后對(duì)該固定資產(chǎn)增值部分每月計(jì)提折舊
    　　借：制造費(fèi)用等 5000
    　　貸 ： 累計(jì)折舊 5000
    　　3.企業(yè)每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時(shí)
    　　借： 遞延稅款 19800
    　　貸 ： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 19800
    　　4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)
    　　借：資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 402000
    　　貸 ： 資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 402000