此題屬于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法下有關(guān)合并報表投資收益的處理嗎？

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• 琳同學
  關(guān)于長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的合并報表的處理？
  • 老師
    應為合并報表是利用個別報表簡單相加再利用調(diào)整分錄編制的，所以有的分錄你看不懂，把他一步步寫出來就很好理解了?！　∷^對個別報表中處置部分收益歸屬期間進行調(diào)整，調(diào)整的其實是權(quán)益法與成本法核算造成的個別報表與合并報表結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值的不同。即，在個別報表中，控制情況下長期股權(quán)投資采取的是成本法進行核算，不根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益變動調(diào)整確認投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資，而合并報表中對長期股權(quán)投資則是采用權(quán)益法進行核算。于是在結(jié)轉(zhuǎn)出售長期股權(quán)投資部分賬面價值的時候勢必會出現(xiàn)差額?！　∫陨项}為例，在個別報表中，長期股權(quán)投資成本法核算，至出售時保持賬面價值為初始投資成本不變，為600萬，而在合并報表中，長期股權(quán)投資應該權(quán)益法進行核算，除初始投資成本600萬外，還有被投資單位實現(xiàn)的按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元，在合并報表中長期股權(quán)投資的賬面價值應該為600+50+25=675，所以，出售時個別報表只結(jié)轉(zhuǎn)了60060%=360萬，而合并報表中應該結(jié)轉(zhuǎn)67560%=405，個別報表少結(jié)轉(zhuǎn)了45萬，這部份差額體現(xiàn)在個別報表中的投資收益中，所以應該減少個別報表中投資收益的數(shù)字。　　其實，這筆分錄可以分開來寫：　　①首先將個別報表中成本法核算的結(jié)果調(diào)整為合并報表中權(quán)益法核算的結(jié)果，被投資單位實現(xiàn)利潤50萬，可供出售金融資產(chǎn)升值25萬。簡化處理，不考慮盈余公積提取?！　〗栝L期股權(quán)投資-損益調(diào)整50　　-其他權(quán)益變動25　　貸：未分配利潤-年初50　　資本公積-其他資本公積25　　但是由于個別報表中已經(jīng)對40%部分調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，只需對60%部分調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果：　　借長期股權(quán)投資-損益調(diào)整30　　-其他權(quán)益變動15　　貸：未分配利潤-年初30　　資本公積-其他資本公積15　?、趥€別報表中長期股權(quán)投資只結(jié)轉(zhuǎn)了360萬，合并報表中應該結(jié)轉(zhuǎn)的是67560%=405，把這部份少結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資補上，這部份長期股權(quán)投資對應的賬面價值不正是上面對60%部分的調(diào)整分錄嘛？　　借：投資收益45　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整30　　-其他權(quán)益變動15　?、佗趦晒P分錄合在一起，就是書中　　“②對個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整”　　借：投資收益450000　　貸：未分配利潤300000（500000×60%）　　資本公積150000（250000×60%）　?、酆喜蟊碇谐鍪鄄糠止蓹?quán)對應的資本公積應予轉(zhuǎn)出，剩余部分股權(quán)需要重新計量，資本公積也應轉(zhuǎn)出，所以有：　　借：資本公積250000　　貸：投資收益250000　　至于你問的為什么不是轉(zhuǎn)出2560%，因為合并報表中對剩余的40%股權(quán)部分需要重新計量，相當于把這40%也賣了，所以也需要轉(zhuǎn)出?！　∵€有不懂的，歡迎追問，如果是才學長期股權(quán)投資的話，建議不要著急，把合并報表學完后再來看這部份內(nèi)容會簡單很多。
• 汪同學
  長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，減持，合并報表處理！
  • 周老師
    1、個別報表
    （1）對處置部分的計算不對，企業(yè)合并的長期股權(quán)投資的入賬價值是按支付的對價。
    借：銀行存款 320
    貸：長期股權(quán)投資 5000.5=250
    投資收益 70
    （2）比較剩余股權(quán)取得的對價與享有被投資單位份額的賬面價值，計算不對。
    
    長投股權(quán)投資價值=5000.5=250，大于6000.4=240。不調(diào)整。
    2、合并報表，對剩余股權(quán)的按公允價值計量，計算不對。
    借：長期股權(quán)投資 325
    貸：長期股權(quán)投資 250+1000.4=290
    投資收益 35
    3、①+③—②=1萬，才對，我這哪里錯了？ 這個說法應該不對，因為處置了40%的股權(quán)后，乙公司并不納入甲公司的合并范圍。這里的合并報表處理是比較特殊，是因為雖然不納入合并范圍但是如果甲公司有其他子公司需要編制合并報表的，就需要做合并報表部分的處理。
• l同學
  成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的合并財務報表，投資收益金額怎么確認？
  • 陳老師
    合并報表當期的處置投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－原有子公司自購 買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽＋其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動×原持 股比例