借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益此會計分錄要做嗎？

同學(xué)，你好！

甲如果是投資方，在個別報表上，不管順流還是逆流都要做這筆分錄。

在合并報表上有區(qū)別。

例題：逆流交易

甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 　5 600 000

　　　　　　　　　　　　 　　　　 （28 000 000×20%）

　貸：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　5 600 000

上述分錄可分解為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 　6 400 000

　　　　　　　　　　　　　　 　　 （32 000 000×20%）

　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　　　　　6 400 000

借：投資收益　　　　　　 　 800 000（4 000 000×20%）

　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　 　　　800 000

————以上是個別報表中的處理，以下是合并報表中的處理。

進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 800 000

　　　　　　　　　　 [（10 000 000-6 000 000）×20%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

假定至20×7年12月31日，甲企業(yè)已對外出售該存貨的70%，30%形成期末存貨。

經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=3 200-400×30%= 3 080（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 6 160 000

　　　　　　　　　　　　　　　　?。?0 800 000×20%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 6 160 000

合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 240 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （800 000×30%）

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

例題：順流交易

②順流交易

甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲企業(yè)將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中的 80（400×20%）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 3 200 000

　　　　　　　　　　 ?。郏? 000萬元-400萬元）×20%］

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 000

上述分錄可分解為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 4 000 000

　　　　　　　　　　　　　 　　　 （20 000 000×20%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

借：投資收益　　　　　　　　800 000（4 000 000×20%）

　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 800 000

——————————以上是個別報表中

甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

借：營業(yè)收入　 　　　　　2 000 000（10 000 000×20%）

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　1 200 000（6 000 000×20%）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　800 000

祝學(xué)習(xí)愉快！