**金融業(yè)“營改增”難題

　　金融行業(yè)本身具有的復(fù)雜性和創(chuàng)新性使得“營改增”推出面臨諸多難題。金融業(yè)復(fù)雜多樣的業(yè)務(wù)難以以“一稅管之”，金融業(yè)諸多業(yè)務(wù)的稅基和稅率難以確定。金融業(yè)推行“營改增”將觸及中央和地方的稅權(quán)劃分，一旦在金融業(yè)推行“營改增”，勢必會從整體上降低該行業(yè)的稅負。因此需借鑒國際經(jīng)驗，探索我國金融業(yè)“營改增”途徑。

　　

　　國際上金融業(yè)增值稅的征收模式

　　（一）以歐盟為代表的基本免稅法。金融業(yè)業(yè)務(wù)可分為顯性收費的金融業(yè)務(wù)和隱性收費的金融業(yè)務(wù)。所謂顯性收費的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收取的價款直接體現(xiàn)金融服務(wù)收入也就是金融企業(yè)增值額的業(yè)務(wù)，如保管箱業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等；而隱性收費的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收的價款包含通貨膨脹補償、違約風險補償?shù)榷喾N因素，金融服務(wù)的收入即金融企業(yè)增值額隱含在其中的業(yè)務(wù)，如存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)通常是金融企業(yè)的核心業(yè)務(wù)?；久舛惙ㄊ菤W盟國家對金融業(yè)采用的增值稅課征模式，該模式對部分顯性收費的金融業(yè)務(wù)征稅，對大部分隱性收費的金融業(yè)務(wù)免稅，同時對出口的金融服務(wù)適用零稅率。對于免稅項目而言，金融企業(yè)獲得的營業(yè)收入不發(fā)生銷項稅額，而為獲得這些營業(yè)收入購進產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的進項稅額也不能獲得抵扣(即政府不給予退稅)；對于應(yīng)稅項目來說，企業(yè)的營業(yè)收入將發(fā)生銷項稅額，同時進項稅額可以獲得抵扣；對于出口的零稅率項目來說，企業(yè)的營業(yè)收入不發(fā)生銷項稅額，而進項稅額可以獲得抵扣（即政府給予退稅）。當企業(yè)同時經(jīng)營免稅項目、應(yīng)稅項目和零稅率項目時，進項稅額如不能確定歸屬，則要根據(jù)三類項目的營業(yè)收入按比例分攤。該模式導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的中斷和重復(fù)課稅。由于進項稅額不能抵扣，免稅項目的稅收負擔甚至可能高于應(yīng)稅項目。

　　

　?。ǘ┮孕挛魈m為代表的零稅率法。零稅率法的具體做法是對顯性收費的金融服務(wù)課稅，而對隱性收費和出口的金融服務(wù)適用零稅率。但這種方法顯然使國內(nèi)金融服務(wù)享有比國內(nèi)其他行業(yè)更為優(yōu)惠的稅收待遇，也使政府的稅收收入損失較大。

　　

　　（三）以澳大利亞為代表的允許進項稅額抵扣的免稅法。澳大利亞的金融業(yè)增值稅課稅模式相當于以上兩種模式的折衷，稱為允許進項稅額抵免的免稅法，即對出口的金融服務(wù)實行零稅率，對顯性收費的金融服務(wù)課稅，對隱性收費的金融服務(wù)免稅，但允許一定比例的進項稅額抵免。澳大利亞對免稅金融服務(wù)規(guī)定的進項稅額抵免率是75%。

　　

　　對我國金融業(yè)“營改增”的建議

　　（一）明確應(yīng)稅項目和合理的稅基。在這次金融業(yè)推行“營改增”明確應(yīng)稅項目和增值稅稅基時，可以把對金融業(yè)的各種業(yè)務(wù)進行分類作為一個有效的突破口，例如銀行業(yè)不僅具有直接收費提供金融服務(wù)的常規(guī)業(yè)務(wù)，更多的是收取存貸價差的經(jīng)營業(yè)務(wù)，同時隨著金融創(chuàng)新，中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)也占據(jù)日益重要的地位。區(qū)分這些業(yè)務(wù)收入才能根據(jù)其特點分別對這些業(yè)務(wù)收入征收增值稅：對于直接收費的業(yè)務(wù)很容易采用增值稅來抵扣進項成本，如銀行用辦公設(shè)備進行交易而收取的費用，就可以將這些費用抵扣增值稅。然而對于其他業(yè)務(wù)，如存貸業(yè)務(wù)則由于難以有效地實現(xiàn)進項抵扣，我們可以借鑒國外在對金融業(yè)征收增值稅的過程中實施的免稅法或低稅率法，這樣一定程度上能夠降低金融行業(yè)的整體稅負。

　　

　　（二）明確增值稅進項稅額抵扣方法。為了維護增值稅法的統(tǒng)一性，金融服務(wù)部門可抵扣的進項稅額項目應(yīng)與其他行業(yè)保持一致，應(yīng)包括外購于提供應(yīng)稅產(chǎn)品或服務(wù)的原材料、低值易耗品和機器設(shè)備等中間投入品而發(fā)生的進項稅額。短期內(nèi)，歸屬于應(yīng)稅項目（包括零稅率項目）的進項稅額可以抵扣，歸屬于免稅項目的進項稅額不允許抵扣，不能明確歸屬的進項稅額可根據(jù)金融服務(wù)部門應(yīng)稅項目和免稅項目的營業(yè)收入總額按比例進行分攤。從長期看，由于金融服務(wù)業(yè)務(wù)種類繁雜，將進項稅額嚴格準確地歸屬于應(yīng)稅和免稅項目的工作將非常繁重，為了節(jié)省征管成本和遵從成本，可允許金融服務(wù)部門僅就進項稅額在出口項目和非出口項目之間的歸屬進行核算，而對非出口項目的進項稅則按照統(tǒng)一的比例進行抵扣。

　　

　　(三)用逆向征稅法對存貸款業(yè)務(wù)進行征稅。逆向征稅法將貸款視為銀行的產(chǎn)出，借款視為投入，則對貸款利息征收的增值稅就是銷項稅額，對借款利息征收的增值稅就是進項稅額，兩者的差額就是銀行應(yīng)該交給政府的增值稅額。用逆向征稅法征稅，本來由存款者代征存款利息增值稅的責任轉(zhuǎn)移到銀行，銀行對投入（存款利息）開出增值稅發(fā)票，并將其作為產(chǎn)出品（貸款利息）應(yīng)納增值稅的抵扣額，也就是作為進項稅額抵扣?？梢?，在逆向征稅方式下，銀行和存款者都不用承擔增值稅，所有稅收都是由最終消費者承擔。這與我國目前的增值稅原理是一致的。

　　

　?。ㄋ模┟鞔_稅收收入的劃分和歸屬。金融業(yè)推行“營改增”，在短時間內(nèi)其稅收歸屬應(yīng)保持不變，原本繳納營業(yè)稅屬于地方政府收入的部分在變?yōu)樵鲋刀惡髴?yīng)保留地方政府不變。這次“營改增”在一定程度上會減少整個金融行業(yè)的稅收負擔，從而減少地方政府的稅收收入，倘若再剝奪其25%的增值稅稅收收入，勢必會大大削減地方政府的預(yù)算，不利于地方經(jīng)濟的發(fā)展。而從長遠來看，這部分稅收收入應(yīng)逐漸回歸中央政府，由此所引起的地方稅收減少，可以通過提高資源稅、房產(chǎn)稅等地方主題稅種的征管效能，提高地方的分稅比例，加大轉(zhuǎn)移支付力度等方式來彌補。

 　　　　

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