在日常稅務(wù)處理中,納稅人在會(huì)計(jì)處理上利用多種手法,減少上繳稅收;合理規(guī)避偷逃國家稅收的嫌疑。其手段隨經(jīng)營方式、結(jié)算方式的不同,使會(huì)計(jì)處理方法各異,現(xiàn)擇在工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的各類手段、手法錄于此文,供廣大工作者參考。
 ?。ㄒ唬┌l(fā)出商品,不按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時(shí)記銷售收入,而是以收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為:發(fā)出商品時(shí),倉庫保管員記帳,會(huì)計(jì)不記帳。
  (二)原材料轉(zhuǎn)讓、磨帳不記“其它業(yè)務(wù)收入”,而是記“營業(yè)外收入”,或者直接磨掉“應(yīng)付帳款”,不計(jì)提“銷項(xiàng)稅額”。
  (三)以“預(yù)收帳款”方式銷售貨物,產(chǎn)品(商品)發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷售收入,長期掛帳,造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。
 ?。ㄋ模┲圃齑笮驮O(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長期掛帳不轉(zhuǎn)記銷售收入。
 ?。ㄎ澹﹥r(jià)外收入不記銷售收入,不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如:托收承付違約金,大部分企業(yè)收到違約金后,增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
 ?。┤杖?rdquo;不記銷售收入。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費(fèi)用外,還有按一定比例支付商家“三包費(fèi)用”(含配件),保修點(diǎn)及商家掛帳不記收入,配件相當(dāng)一部分都記入“代保管商品”。
  (七)廢品、邊角料收入不記帳。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入,是 個(gè)體經(jīng)營者收購。納稅人將這些收入存入私人帳戶,少數(shù)應(yīng)用在職工福利上,如:食堂補(bǔ)助,極個(gè)別用于上繳管理費(fèi),多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。
 ?。ò耍┓道N售。市場經(jīng)濟(jì)下的營銷方式多變,返利銷售是廠家為占領(lǐng)市場,對(duì)商家經(jīng)營本廠產(chǎn)品低于市場價(jià)格的利益補(bǔ)償? 是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場的有效手段? 是市場營銷策略的組成部分. 其形式主要有兩種:
  一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品? 并按時(shí)付完貨款? 廠家按一定比例返還現(xiàn)金。
  二是返還實(shí)物、產(chǎn)品、或者配件。
  商家接到這些現(xiàn)金、實(shí)物后,現(xiàn)金不入帳也不作價(jià)外收入,更不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”,形成帳外經(jīng)營。
 ?。ň牛┱圩屖杖?。折讓即折讓與折扣,相似于返利銷售,所不同的是:折讓是發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)候,在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按 照稅法規(guī)定,在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的,按實(shí)際收款記收入,。另外開具紅票的,不允許沖減收入。在實(shí)際工作中,納稅人往往是用紅票沖減收入,將沖減的收入以 現(xiàn)金方式給購貨員,購貨方不記價(jià)外收入,造成少繳稅款。
 ?。ㄊ┌b物押金逾期(滿一年)不轉(zhuǎn)記銷售收入。
 ?。ㄊ唬氖律a(chǎn)經(jīng)營和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售,納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報(bào)納稅。
 ?。ㄊ╀N售使用過的固定資產(chǎn),包括應(yīng)繳消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等,不符合免稅規(guī)定的,也不按4%的征收率計(jì)算繳納增值稅,而是直接記營業(yè)外收入。
 ?。ㄊ檎{(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計(jì)劃,人為調(diào)整收入,將已實(shí)現(xiàn)的收入延期記帳。
  (十四)視同銷售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長期投資,產(chǎn)品(商品)送禮或作樣品進(jìn)行展銷,不視同銷售記收入,不記提銷項(xiàng)稅額。
 ?。ㄊ澹┠腹?,下掛 *多家子公司,涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算,其它任由子公司,子公司每年向母公司上繳一定的管理費(fèi)。
 ?。ㄊ┬∫?guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),在認(rèn)定后,達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時(shí),采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票,貨款也互相支付,但就是一點(diǎn),幾家開具發(fā)票,互相之間的業(yè)務(wù)都不增值,這些就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的一種原因。
 ?。ㄊ撸┮验_具的增值稅發(fā)票丟失,又開具普通發(fā)票,不記收入。
  二、進(jìn)項(xiàng)稅額方面
  (十八)商業(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務(wù)登記和認(rèn)定增值稅一般納稅人,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不按付款憑證而按原材料入庫單。
 ?。ㄊ牛┵忂M(jìn)貨物時(shí),工業(yè)沒有驗(yàn)收人庫,或者利用發(fā)料單代替入庫單,申報(bào)抵扣。商業(yè)沒有付完款,自審抵扣,或者先虛開一張大額現(xiàn)金收據(jù),先增加“現(xiàn)金”后,以坐支現(xiàn)金的方式讓對(duì)方開一張現(xiàn)金收據(jù)回來辦理抵扣,這些業(yè)務(wù)沒有大量的外調(diào)取證很難查清楚。
  (二十)用背書的匯票作預(yù)付帳款,利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證,用來騙取抵扣。
 ?。ǘ唬?yīng)稅勞務(wù)沒有付款申報(bào)抵扣(委托加工、水、電、運(yùn)費(fèi))。
 ?。ǘ┰诮üこ填I(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
 ?。ǘ┤〉眠M(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票,開票方、收款方不一致,票貨、票款異地申報(bào)抵扣。
  (二十四)商業(yè)企業(yè)磨帳不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),擅自抵扣稅款。
 ?。ǘ澹┯妙A(yù)付款憑證(大額支票)多次復(fù)印,多次充作付款憑證,進(jìn)行申報(bào)抵扣。
 ?。ǘ┻\(yùn)輸發(fā)票開具不全,票貨不符,或者取得假發(fā)票進(jìn)行抵扣。
 ?。ǘ撸檫_(dá)抵扣目的,沒有運(yùn)輸業(yè)務(wù),去運(yùn)管辦、貨運(yùn)中心、地稅局等單位代開發(fā)票進(jìn)行
  申報(bào)抵扣。
 ?。ǘ耍╄F路客運(yùn)發(fā)票(行李票)當(dāng)作運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。
 ?。ǘ牛┳顬榈湫偷氖莻€(gè)別企業(yè)將拉運(yùn)垃圾的發(fā)票當(dāng)作運(yùn)輸貨物發(fā)票申報(bào)抵扣。
 ?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)發(fā)票丟失,仍然抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
  三、應(yīng)繳稅金方面
 ?。ㄈ唬┐鄞U稅金長期掛帳不繳。
 ?。ㄈ┗嗽u(píng)稅、稅務(wù)稽查查補(bǔ)的增值稅、所得稅補(bǔ)繳后,不作帳務(wù)調(diào)整,該作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出,該調(diào)增所得額的不調(diào)整帳務(wù),造成明征暗退。有的把補(bǔ)繳的增值稅再記入進(jìn)項(xiàng)稅額。
  (三十三)福利企業(yè)外購原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷售,自己沒有生產(chǎn)能力,委托加工就地銷售、也按自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)騙取退稅。
 ?。ㄈ模└@髽I(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不取得,自認(rèn)為反正是退稅,造成稅負(fù)偏高,退稅也多。
  (三十五)福利企業(yè)購進(jìn)貨物使用白條,騙取高稅負(fù)退稅。
  四、企業(yè)所得稅方面
 ?。ㄈ┲醒肱c地方企業(yè)所得稅劃分模糊,納稅人為方便,只在地稅辦理稅務(wù)登記。特別是2002年實(shí)行各 50%企業(yè)所得稅以來,由于國地稅信息不共享,致使在2002年新辦證的納稅人沒有全部到國稅辦理稅務(wù)登記。
 ?。ㄈ撸┢髽I(yè)收取的承包費(fèi)不記人所得額,長期投資、聯(lián)營分回的盈虧不在帳上反映,始終在往來帳上反復(fù)。
  (三十八)購買股票、債券取得的收入不按時(shí)轉(zhuǎn)記投資收益。
  (三十九)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),提取上繳管理費(fèi)。
 ?。ㄋ氖┌l(fā)生大宗裝修、裝潢費(fèi)用以及待攤費(fèi)用不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就攤銷。
 ?。ㄋ氖唬┒嘤?jì)提應(yīng)付工資,年終將結(jié)余部分上繳主管部門。
 ?。ㄋ氖┎簧侠U統(tǒng)籌金的單位,計(jì)提統(tǒng)籌金長期掛帳不繳。
  (四十三)購買土地,準(zhǔn)備擴(kuò)建,將土地作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
 ?。ㄋ氖模┍P盈的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)不作損益處理。
 ?。ㄋ氖澹┌讞l支付水電費(fèi)。
 ?。ㄋ氖┵徺I假發(fā)票人帳。
  (四十七)應(yīng)有個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅進(jìn)入管理費(fèi)-其它。
 ?。ㄋ氖耍┲鞴懿块T向下級(jí)分?jǐn)傎M(fèi)用,下級(jí)只有記帳支付憑證,沒有原始憑證。
 ?。ㄋ氖牛┼]政、電信行業(yè)收取的郵資、話費(fèi)沒有按照規(guī)定開具發(fā)票,用蓋郵戳的白條、托收承付票據(jù)給客戶。
  (五十)報(bào)銷不屬于自己單位的發(fā)票、稅票。
 ?。ㄎ迨唬┯泿{證報(bào)銷多,原始憑證數(shù)額少。
 ?。ㄎ迨┵徣牍潭ㄙY產(chǎn)列入費(fèi)用,或者將固定資產(chǎn)分解開票記入費(fèi)用。
 ?。ㄎ迨┰诮üこ痰馁J款利息記入管理費(fèi)用或者財(cái)務(wù)費(fèi)用。
 ?。ㄎ迨模┴?cái)產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),直接在稅前扣除。
  (五十五)流動(dòng)資產(chǎn)損失在地稅批復(fù)后,直接記入營業(yè)外支出,涉及增值稅部分不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
 ?。ㄎ迨┭a(bǔ)貼收入不并入計(jì)稅所得額,直接記入資本公積或盈余公積。
 ?。ㄎ迨撸I(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)超支后放在其它科目列支,如:手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、有害補(bǔ)助等。
 ?。ㄎ迨耍唇?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),在稅前列支三新費(fèi)用(新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi))。
 ?。ㄎ迨牛┬^k企業(yè)、福利企業(yè)的證書沒有年檢,申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅。
 ?。┒悇?wù)稽查審增的所得額,屬于時(shí)間性差異部分,只補(bǔ)稅不調(diào)帳,造成明征暗退。
   
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