我們這里所談的產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而耗費的成本，也稱為產(chǎn)品制造成本或生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本主要包括三項內(nèi)容：直接材料、直接人工和制造費用、費用主要是指期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
　　一、基本建設(shè)領(lǐng)用材料，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本
　　有些企 業(yè)將不屬于產(chǎn)品成本的費用支出列入直接材料費等成本項目。如企業(yè)為調(diào)節(jié)基建工程成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通過人為多計或少計輔助生產(chǎn)費用的錯誤做法，達其目 的。例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營建造工程領(lǐng)用的材料，直接列入“直接材料費”作“借：生產(chǎn)成本，貸：原材料”的賬務(wù)處理，這樣處理，把不應(yīng)計入成本、費用的支出 計入了成本、費用，虛減了利潤，違反了成本、費用開支范圍。
 
　　二、福利費用開支擠入成本項目
　　有些企業(yè)違反成本、費用開支的范圍，將應(yīng)由福利費開支的費用列入成本項目，加大成本、減少利潤，如某企業(yè)將福利部門人員的工資，列入成本項目“直接人工費”。作“借：生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付職工薪酬”的賬務(wù)處理。
 
　　三、福利部門接受勞務(wù)，不作轉(zhuǎn)賬結(jié)算
　　有些企 業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學(xué)校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費用全部轉(zhuǎn)嫁給基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門。如果企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工食堂 提供水電，共計50萬元，企業(yè)作“借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50，貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本50”的賬務(wù)處理，按規(guī)定應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬——福利 費”賬戶內(nèi)列支。這樣一來，使產(chǎn)品成本虛增了50萬元，“應(yīng)付職工薪酬——福利費”賬戶則漏計50萬元。
 
　　四、把對外投資的支出計入成本、費用項目中
　　有些企 業(yè)以材料物資的方式，向其他企業(yè)進行投資時，不反映在“長期投資”科目中，而把減少的材料列入成本、費用項目中。如某機床生產(chǎn)廠以自己的鋼材向某汽車制造 廠進行投資，作“借：生產(chǎn)成本，貸：原材料”的賬務(wù)處理。這樣，一方面加大了產(chǎn)品成本，減少利潤，少交所得稅；另一方面也隱瞞了投資收益，再次少計利潤， 少交所得稅。
 
　　五、修理費用，重復(fù)計入生產(chǎn)成本
　　根據(jù)財 務(wù)會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費采用預(yù)提的方法，計入成本費用，但有些企業(yè)為控制利潤實現(xiàn)數(shù)額，將車間固定資產(chǎn)修理費用重復(fù)計入生產(chǎn)成本。例如某企業(yè) 每月預(yù)提3萬元固定資產(chǎn)修理費用計入生產(chǎn)成本，但企業(yè)為了壓縮超額利潤，又將實際支出的45萬元設(shè)備修理費全部計入生產(chǎn)成本。年終將預(yù)提修理費用結(jié)轉(zhuǎn)下年 度。這樣處理的結(jié)果，使企業(yè)生產(chǎn)成本虛增了36萬元，利潤虛減了36萬元。
 
　　六、多期材料，一期分攤
　　根據(jù)權(quán) 責(zé)發(fā)生制的原則，會計核算應(yīng)正確劃分各月份的界限，但有些企業(yè)違反規(guī)定，將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔(dān)的材料費用支出一次全部列入本期成本項目。例如，某企業(yè) 1999年3月購入原材料100噸，計12萬元。當月領(lǐng)用該原材料2.5噸，但企業(yè)卻將12萬元全部計入產(chǎn)品成本，由此造成該企業(yè)少計當月利潤的后果。
 
　　七、虛計費用，調(diào)節(jié)成本
　　有些企 業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當年利潤，有意將不應(yīng)計入本賬戶的費用計入本賬戶或者將應(yīng)計入本賬戶的費用轉(zhuǎn)移計入其他賬戶。如某企業(yè)為了壓縮當年利潤，于12月份 以修理車間的名義，虛領(lǐng)材料，計入制造費用賬戶，月份終了分配計入產(chǎn)品成本。由此行為，造成企業(yè)本期利潤虛減的結(jié)果。
 
　　八、回收物資，賬外處理
　　有些企 業(yè)將回收的廢料收集起來，不去沖減當月的領(lǐng)料數(shù)，而作為賬外物資處理。這樣的結(jié)果使企業(yè)不僅沒有如實反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實際消耗，而且也相對加大產(chǎn)品的 直接材料費成本，少計利潤，少納稅金。例如某企業(yè)將職工交回加工后余下的邊角余料，不辦理交庫手續(xù)，不填廢料交庫單，不沖減當月的領(lǐng)料數(shù)。
 
　　九、生產(chǎn)費用分配，張冠李戴
　　有些企 業(yè)為了調(diào)節(jié)當年損益，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費用在盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間進行不合理分配，造成盈虧不實。例如某服裝廠生產(chǎn)男裝、女裝和童裝，1999年10月 該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業(yè)在分配間接費用時，按規(guī)定的分配標準計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配數(shù)額后，有意將應(yīng)分配計入虧損產(chǎn)品的制造費用，加計在 盈利產(chǎn)品中。
 
　　十、未用材料，不作退庫
　　有些企 業(yè)為了調(diào)節(jié)本期損益，對車間領(lǐng)用原材料采用以領(lǐng)代耗的辦法，將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計入產(chǎn)品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退庫處理。 如某企業(yè)基本生產(chǎn)車間10月份多領(lǐng)用原材料20多萬元，期末車間未辦理材料退回和“假退料”手續(xù)，財會部門也未作扣減材料費用的賬務(wù)處理。由此，該企業(yè)造 成多計費用少計利潤的結(jié)果。
 
　　十一、改變分配方法，調(diào)節(jié)當年盈虧
　　企業(yè)計入各種產(chǎn)品成本的目標在產(chǎn)品費用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費用，應(yīng)在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行合理的分配，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧，往往改變已經(jīng)選用的分配方法，并且在會計當期不作披露。
 
　　十二、虛估約當產(chǎn)量，調(diào)整本期損益
　　有些企 業(yè)利用約當產(chǎn)量估算的特點，采用多計（少計）在產(chǎn)品數(shù)量的手法，虛增（或虛減）利潤，來調(diào)節(jié)當年損益，例如某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品300件，在產(chǎn)品完工程度 為60%，約當產(chǎn)量為180件，但在分配費用時約當產(chǎn)量僅為200件，相應(yīng)地使完工產(chǎn)品少計成本，隨著產(chǎn)品的銷售，也就自然少轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本，導(dǎo)致利潤增加。
　　　
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