第一章 資產/第四節(jié) 存貨
　　原材料
　　原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
　　原材料的日常收發(fā)及結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
　　(一)原材料按實際成本核算
　　1.購入環(huán)節(jié)
　　(1)實際成本計價法下
　?、賳呜浲?br>　　借：原材料
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等)
　?、趩蔚截浳吹?br>　　單到時：
　　借：在途物資
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等)
　　材料驗收入庫時：
　　借：原材料
　　貸：在途物資
　?、圬浀絾挝吹?br>　　月末仍未收到單據時，材料按暫估價值入賬：
　　借：原材料
　　貸：應付賬款——暫估應付賬款
　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：
　　借：應付賬款——暫估應付賬款
　　貸：原材料
　　等單據到后按單貨同到進行會計處理。
　?、懿捎妙A付貨款方式采購材料
　　預付貨款時：
　　借：預付賬款
　　貸：銀行存款
　　收到材料并驗收入庫時：
　　借：原材料
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
　　貸：預付賬款
　　補付貨款時：
　　借：預付賬款
　　貸：銀行存款
　　2.發(fā)出環(huán)節(jié)
　　(1)用于生產經營
　　借：生產成本(直接材料成本)
　　制造費用(間接材料成本)
　　銷售費用(銷售環(huán)節(jié)消耗)
　　管理費用(行政環(huán)節(jié)消耗)
　　研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)
　　委托加工物資(發(fā)出加工材料)
　　貸：原材料
　　(2)用于出售
　　等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務”范疇，應通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目核算。
　　【舉例】甲公司根據“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產車間領用K材料500000元，輔助生產車間領用K材料40000元，車間管理部門領用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領用K材料4000元，共計549000元。甲公司應編制如下會計分錄：
　　借：生產成本——基本生產成本　　　　　　　　　500000
　　——輔助生產成本　　　　　　　　　 40000
　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　貸：原材料——K材料　　　　　　　　　　　　　549000
　　采用計劃成本核算
　　【提示】原材料采用計劃成本核算，其本質上還是實際成本，只是將實際成本分為計劃成本和材料成本差異。
　　【提示】設置的科目：材料采購(采用實際成本核算無需設置此科目)、原材料、材料成本差異
　　基本賬務處理：
　　1.按實際采購成本作如下處理：
　　借：材料采購(實際成本)
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等)
　　2.按計劃成本結轉
　　借：原材料(計劃成本)
　　貸：材料采購(計劃成本)
　　3.結轉材料成本差異
　　借：材料成本差異(超支差)
　　貸：材料采購
　　或反之(節(jié)約差)
　　4.期末結轉差異
　　借：生產成本等
　　貸：材料成本差異(結轉超支差)
　　借：材料成本差異(結轉節(jié)約差)
　　貸：生產成本等
　　本期材料成本差異率=(期初材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%
　　【注意】節(jié)約差異為負號，超支差異為正號。
　　【提示】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整。
　　期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%
　　發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率
　　【總結】
　　1.采購時，按實際成本記入“材料采購”科目借方;
　　2.驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”科目的借方，實際成本記入“材料采購”科目貸方，差額形成“材料成本差異”;
　　3.平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本;
　　4.期末，計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異額。
　　【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價值6084元(含增值稅)。該批材料計劃成本為4200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應確認的損益為(　　)元。
　　A.916
　　B.1084
　　C.1884
　　D.1968
　　【答案】A
　　【解析】銷售材料確認的其他業(yè)務收入=6084÷(1+17%)=5200(元)，確認的其他業(yè)務成本=4200×(1+2%)=4284(元),銷售材料應確認的損益=5200-4284=916(元)。
　　【例題·單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當月領用材料的實際成本為(　　)萬元。
　　A.88
　　B.96
　　C.100
　　D.112
　　【答案】A
　　【解析】材料成本差異率=(-20-10)÷(130+120)×100%=-12%;
　　當月領用材料的實際成=100×(1-12%)=88(萬元)。
　　【例題·單選題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月購入原材料的計劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150000元，“材料成本差異”科目月初貸方余額為300元，本月購入材料的超支差為4300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為(　　)元。
　　A.-3000
　　B.3000
　　C.-3450
　　D.3450
　　【答案】B
　　【解析】當月材料成本差異率=(-300+4300)÷(24000+176000)×100%=2%;
　　本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額=150000×2%=3000(元)。
　　【例題·單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領用材料的計劃成本為180萬元。當月結存材料的實際成本為(　　)萬元。
　　A.153
　　B.162
　　C.170
　　D.187
　　【答案】A
　　【解析】本月材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)×100%=-10%，領用原材料的實際成本=180×(1-10%)=162(萬元)，當月結存材料的實際成本=200-20+135-162=153(萬元)。
　　“材料采購”、“在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別
　　
科目名稱核算內容
材料采購是在材料采用計劃成本核算下才會用到的科目，借方核算的是采購原材料或商品的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。
在途物資是原材料和商品等采用實際成本核算下使用的，核算貨款已付，發(fā)貨在途，還未入庫的存貨的采購成本。
原材料是在計劃成本或者實際成本核算下都會使用的科目，在計劃成本核算下，核算的是入庫或出庫材料的計劃成本，在實際成本法下，核算的是入庫及出庫材料的實際成本。

　　【舉例】甲公司購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額為510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付;甲公司根據“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計劃成本)情況如下：
　　基本生產車間領用2000000元，輔助生產車間領用600000元，車間管理部門領用250000元，企業(yè)行政管理部門領用50000元。
　　甲公司月初結存L材料的計劃成本為1000000元。成本差異為超支30740元;當月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。
　　材料成本差異率=(30740-200000)÷(1000000+3200000)×100%=-4.03%
　　結轉發(fā)出材料的成本差異，甲公司應編制如下會計分錄：
　　借：材料成本差異——L材料　　　　　　　　　　116870
　　貸：生產成本——基本生產成本　　　　　　　　　 80600
　　——輔助生產成本　　　　　　　　　 24180
　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10075
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2015