第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度/第二節(jié) 增值稅法律制度
第二節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅納稅人
?。ㄒ唬┘{稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以及銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。
?。ǘ┘{稅人的分類(lèi)
１小規(guī)模納稅人。
?。惨话慵{稅人。
?。ㄈ┛劾U義務(wù)人
?。ㄋ模┘{稅人會(huì)計(jì)核算
二、增值稅征稅范圍
?。ㄒ唬╀N(xiāo)售貨物
?。ǘ┨峁?yīng)稅勞務(wù)
?。ㄈ┻M(jìn)口貨物
?。ㄋ模╀N(xiāo)售服務(wù)
?。苯煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)。
?。侧]政服務(wù)。
３電信服務(wù)。
?。唇ㄖ?wù)。
?。到鹑诜?wù)。
?。冬F(xiàn)代服務(wù)。
?。飞罘?wù)。
（五）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)
（六）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
?。ㄆ撸┓墙?jīng)營(yíng)活動(dòng)的界定
（八）視同銷(xiāo)售貨物行為
?。ň牛┗旌箱N(xiāo)售
一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。
?。ㄊ┘鏍I(yíng)
兼營(yíng)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中包括銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。
?。ㄊ唬┱鞫惙秶奶厥庖?guī)定
三、增值稅稅率和征收率
?。ㄒ唬┒惵?br> ?。被径惵?。
（１）一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除 《增值稅暫行條例》列舉的外，稅率均為１７％。
（２）一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為１７％。
（３）一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為１７％。２低稅率。
（１）自２０１７年７月１日起，一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為１１％。
?、俎r(nóng)產(chǎn)品；②食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；③ 飼料；④音像制品；⑤電子出版物；⑥二甲醚；⑦食用鹽。
?。ǎ玻┮话慵{稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為１１％。
?。ǎ常┮话慵{稅人提供增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù) （除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外）、生活服務(wù)，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn) （除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外），稅率為６％。
?。沉愣惵?。
?。ǘ┱魇章?br> ?。闭魇章实囊话阋?guī)定。
?。舱魇章实奶厥庖?guī)定。
四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
?。ㄒ唬┮话阌?jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額 ×適用稅率
?。变N(xiāo)售額的確定。
?。ǎ保╀N(xiāo)售額的概念。
?。ǎ玻┖愪N(xiāo)售額的換算。
不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額 ÷（１＋增值稅稅率）
?。ǎ常┮曂N(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額的確定。
（４）混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額的確定。
?。ǎ担┘鏍I(yíng)的銷(xiāo)售額的確定。
（６）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定。
?、僬劭鄯绞戒N(xiāo)售。②以舊換新方式銷(xiāo)售。③還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售。④以物易物方式銷(xiāo)售。⑤直銷(xiāo)方式銷(xiāo)售。
?。ǎ罚┌b物押金。
（８）營(yíng)改增行業(yè)銷(xiāo)售額的規(guī)定。
（９）銷(xiāo)售額確定的特殊規(guī)定。
?。ǎ保埃┩鈳配N(xiāo)售額的折算。
?。策M(jìn)項(xiàng)稅額的確定。
?。ǎ保?zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 （含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。
?、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。
?、圪?gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，自２０１７年７月１日起，按照規(guī)定扣除率和辦法計(jì)算扣除。
?、軓木惩鈫挝换蛘邆€(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
?、菰鲋刀愐话慵{稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)，用于 《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于 《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
⑥原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
?、咴鲋刀愐话慵{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
?。ǎ玻┎坏脧匿N(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) （不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
?、诜钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物 （不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
?、芊钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
?、莘钦p失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
⑥購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
?、呒{稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
?、嘭?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
（３）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
?。ǎ矗└鶕?jù) 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，一般納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。但已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期外購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。ǎ担┮训挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)服務(wù)，發(fā)生 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣情形 （簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（６）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值 ×適用稅率
?。ǎ罚┘{稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
（８）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
?、僖话慵{稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
?。ǎ梗┻m用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，２０１６年５月１日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者２０１６年５月１日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為６０％，第二年抵扣比例為４０％。
?。ǎ保埃┌凑?《增值稅暫行條例》和 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值／（１＋適用稅率）×適用稅率
?。ǎ保保┮话慵{稅人發(fā)生特殊應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。尺M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。
?。ǘ┖?jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 ×征收率銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額 ÷（１＋征收率）
?。ㄈ┻M(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 ×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分為兩種情況：
１如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅
?。踩绻M(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
?。ㄋ模┛劾U計(jì)稅方法
應(yīng)扣繳稅額＝購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款 ÷（１＋稅率）×稅率
五、增值稅稅收優(yōu)惠
?。ㄒ唬对鲋刀悤盒袟l例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的免稅項(xiàng)目
?。ǘI(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡政策的免稅規(guī)定
（三）跨境行為免征增值稅的政策規(guī)定
?。ㄋ模┢鹫鼽c(diǎn)
?。ㄎ澹┬∥⑵髽I(yè)免稅規(guī)定
（六）其他減免稅規(guī)定
六、增值稅征收管理
?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（二）納稅地點(diǎn)
?。ㄈ┘{稅期限
七、增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定
?。ㄒ唬?zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次及用途
?。ǘ?zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
?。ㄈ?zhuān)用發(fā)票的使用管理 熱門(mén)推薦：
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