第一節(jié) 資產(chǎn)負債表
財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益）變動表以及附注。本章重點介紹企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益）變動表以及附注的有關(guān)內(nèi)容①。 一、資產(chǎn)負債表概述
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。
通過資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。
資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足 “資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”平衡式。
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)
資產(chǎn)，反映由過去的交易或事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。
流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi) （含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。 ?、?需要說明的是，２０１７年以來，我國財政部修訂或新發(fā)布了 《企業(yè)會計準則第２２號———金融工具確認和計量》等多項企業(yè)會計準則，對財務(wù)報表格式和編制提出了新要求，在實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)以財政部正式發(fā)布的財務(wù)報表格式為準。在這一過渡期，本章所使用的財務(wù)報表格式僅便于學(xué)習(xí)和理解。
非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)以及其他非流動資產(chǎn)等。
?。ǘ┴搨?br> 負債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債應(yīng)當按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。
流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi) （含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。資產(chǎn)負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、持有待售的處置組中的負債、一年內(nèi)到期的非流動負債等。
非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負債、遞延收益、遞延所得稅負債和其他非流動負債等。
?。ㄈ┧姓邫?quán)益
所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額。所有者權(quán)益一般按照實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤分項列示。 二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)
我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如 “貨幣資金”、 “以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如 “長期股權(quán)投資”、 “固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、 “應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。
賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即 “資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”。 三、資產(chǎn)負債表的編制
資產(chǎn)負債表各項目均需填列 “年初余額”和 “期末余額”兩欄。
資產(chǎn)負債表的 “年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表的 “期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，應(yīng)按照本年度的規(guī)定對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字進行調(diào)整，填入本表 “年初余額”欄內(nèi)。
資產(chǎn)負債表的 “期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：
?。备鶕?jù)總賬科目余額填列。如 “以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、 “短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、 “資本公積”等項目，根據(jù) “以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“資本公積”各總賬科目的余額直接填列；有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如 “貨幣資金” 項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。
?。哺鶕?jù)明細賬科目余額計算填列。如 “應(yīng)付賬款” 項目，需要根據(jù) “應(yīng)付賬款”和 “預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列； “應(yīng)收賬款”項目，需要根據(jù) “應(yīng)收賬款”和 “預(yù)收賬款” 兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額減去與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準備貸方余額計算填列；“預(yù)付款項”項目，需要根據(jù) “應(yīng)付賬款”科目借方余額和 “預(yù)付賬款”科目借方余額減去與 “預(yù)付賬款”有關(guān)的壞賬準備貸方余額計算填列；“預(yù)收款項”項目，需要根據(jù) “應(yīng)收賬款”科目貸方余額和 “預(yù)收賬款”科目貸方余額計算填列；“開發(fā)支出”項目，需要根據(jù) “研發(fā)支出”科目中所屬的 “資本化支出”明細科目期末余額計算填列；“應(yīng)付職工薪酬”項目，需要根據(jù) “應(yīng)付職工薪酬”科目的明細科目期末余額計算填列；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負債” 項目，需要根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)和非流動負債項目的明細科目余額計算填列；“未分配利潤”項目，需要根據(jù) “利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。
３根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如 “長期借款”項目，需要根據(jù) “長期借款”總賬科目余額扣除 “長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列； “其他非流動資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi) （含一年）收回數(shù)后的金額計算填列；“其他非流動負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi) （含一年）到期償還數(shù)后的金額計算填列。
４根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中 “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項目，應(yīng)當根據(jù) “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、 “長期股權(quán)投資”、 “在建工程” 等科目的期末余額減去 “壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“在建工程減值準備”等備抵科目余額后的凈額填列。“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù) “投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去 “投資性房地產(chǎn)累計折舊”、“累計折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”等備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)當根據(jù) “無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去 “累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等備抵科目余額后的凈額填列。
?。稻C合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的 “存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去 “存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。 推薦閱讀：
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