遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認的一項資產(chǎn)。而對于所有應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認為一項遞延所得稅負債，但某些特殊情況除外。
　　一、什么是遞延所得稅資產(chǎn)
　　遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認的一項資產(chǎn)。而對于所有應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認為一項遞延所得稅負債，但某些特殊情況除外。
　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應(yīng)的，可抵減暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應(yīng)該收回的資產(chǎn)，所以對應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；
　　遞延所得稅負債是由應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的，對于影響利潤的暫時性差異，確認的遞延所得稅負債應(yīng)該調(diào)整“所得稅費用”。例如會計折舊小于稅法折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，如果產(chǎn)品已經(jīng)對外銷售了，就會影響利潤，所以遞延所得稅負債應(yīng)該調(diào)整當期的所得稅費用。
　　如果暫時性差異不影響利潤，而是直接計入所有者權(quán)益的，則確認的遞延所得稅負債應(yīng)該調(diào)整資本公積。例如可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價值來計量的，公允價值產(chǎn)升高了，會計上調(diào)增了可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，并確認的資本公積，因為不影響利潤，所以確認的遞延所得稅負債不能調(diào)整所得稅費用，而應(yīng)該調(diào)整資本公積。
　　二、哪些情況不會認為是遞延所得稅資產(chǎn)
　　一）除企業(yè)合并以外的交易，若其發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，不確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)。
　　如承租方對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認，會計準則規(guī)定應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費等的金額計價，對二者之間產(chǎn)生的暫時性差異，若確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)，則違背了“歷史成本”原則。
　　例如，某項融資租入固定資產(chǎn)，按會計準則其入賬價值為100萬元，但按照稅法規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)為120萬元，若將可抵扣暫時性差異20萬元確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)，會使該資產(chǎn)的入賬價值減少20萬元，此時既不是該資產(chǎn)的公允價值，也不是其最低租賃付款額的現(xiàn)值，不符合會計準則中對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認標準，改變了該資產(chǎn)的初始計量，違背了歷史成本原則。
　?。ǘ┌炊惙ㄒ?guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，若數(shù)額較大，且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的應(yīng)納稅所得額時，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
　　可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，稅法規(guī)定可用以后年度的稅前利潤彌補，但彌補期限最長5年，這就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，但是否確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)，要視未來期間是否有足夠的應(yīng)稅所得可用于抵銷以前年度虧損。只有未來期間稅前利潤抵銷了以前年度虧損后，未來期間的所得稅費用才會減少，才會有經(jīng)濟利益的流入，而這正好符合資產(chǎn)的定義，即由過去的交易或事項產(chǎn)生的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。但若企業(yè)未來期間無利潤，繼續(xù)虧損，無所得稅可交；或者沒有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵銷以前年度虧損，則不能保證這項經(jīng)濟利益的流入，不能確認為資產(chǎn)。
　　其實，不僅是可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損問題，所有的遞延所得稅資產(chǎn)確認時，都要以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)納稅所得額為限。因為只有當未來轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)納稅所得額大于待轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異時，才會使未來期間的所得稅費用減少，才會在未來期間產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入，才符合資產(chǎn)的確認原則。
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