攤余成本是指用實(shí)際利率（此處指同期市場利率）作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去利息后的金額。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過調(diào)整后的結(jié)果。
一、攤余成本是什么
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
?。ㄒ唬┛鄢褍斶€的本金；
?。ǘ┘由匣驕p去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；
?。ㄈ┛鄢寻l(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
簡單的理解攤余成本
以溢價(jià)發(fā)行證券為例：
假設(shè)A企業(yè)溢價(jià)發(fā)行5年期債券面值100元，實(shí)際發(fā)行價(jià)格125元，票面年利率10%，每年付息，5年到期后一次性償還本金100元。
作為發(fā)行價(jià)格昂貴的補(bǔ)償，溢價(jià)發(fā)行的票面利率會(huì)相對(duì)較高，（1+10%×5）×100=（1+i×5）×125計(jì)算出實(shí)際利率為i=4%。
第一期票面利息為100×10%=10元，實(shí)際利息應(yīng)為125×4%=5元，兩者差額5元即為溢價(jià)的25元在本期攤銷的額度，這就是上文中的“（二）加上（或減去）采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”中的一期的金額。得到第一期期末的攤余成本為120元。
如此計(jì)算5期，第一期期初攤余成本為125元，每期攤銷額5元，第一期至第五期每期期末攤余成本為120元，115元，110元，105元，100元。第一期期初的攤余成本與初始實(shí)際成本相等，最后一期期末的攤余成本與票面面值相等。
每期攤銷額=票面面值×票面利率-實(shí)際成本×實(shí)際利率
期末攤余成本=期初攤余成本-本期攤銷額=初始實(shí)際成本-累計(jì)攤銷額
折價(jià)發(fā)行的發(fā)行價(jià)比票面價(jià)值低，利率也較低：
每期攤銷額=實(shí)際成本×實(shí)際利率-票面面值×票面利率
期末攤余成本=期初攤余成本+本期攤銷額=初始實(shí)際成本+累計(jì)攤銷額
二、攤余成本有哪些特殊情況
一般情況下，攤余成本等于其賬面價(jià)值，但也有兩種特殊情況：
?。?）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價(jià)值的暫時(shí)性下跌，那么計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，不需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的金額，此時(shí)攤余成本不等于賬面價(jià)值。
?。?）貸款。已經(jīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款，攤余成本也不等于賬面價(jià)值，因?yàn)槠鋽傆喑杀疽由蠎?yīng)收未收的利息。
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