什么是資產(chǎn)減值

　　即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認。

　　目前，我國的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準則未明確各項資產(chǎn)減值的確認標準，導致在會計實務中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質及價值的變化有著不同的規(guī)律，因此應對不同種類資產(chǎn)采用不同的確認標準。例如：短期投資與委托貸款流動性和變現(xiàn)能力較強，企業(yè)一般不會長期持有，采用永久性或可能性標準確認其減值沒有實際意義，所以可以用某一時點的價值為標準來衡量，即采用經(jīng)濟性標準。而對存貨、固定資產(chǎn)宜采用永久性標準。因為會計人員對此類資產(chǎn)一般相對容易區(qū)分暫時性或永久性減值，此類資產(chǎn)一般數(shù)量大、品種多，由于采用永久性標準不需要確認大多數(shù)資產(chǎn)的暫時性減值，因而大大減少了需要確認減值的資產(chǎn)數(shù)量和種類，減少了工作量，符合成本效益原則。而長期投資在一段時間內(nèi)其價值變動較大，信息使用者對其關注的已不是歷史成本或現(xiàn)時價值，而是其未來的獲利能力，只有發(fā)生價值變動性大的投資才會影響收益，由于不易判斷其屬于永久性還是暫時性減值，宜采用可能性標準。但考慮到我國目前會計人員職業(yè)素質較低，各種資產(chǎn)相關信息不充分，在確定減值標準時可側重于經(jīng)濟性標準，待時機成熟后，再進一步確定各項資產(chǎn)減值標準。

　　二、資產(chǎn)減值需要做哪些準備

　　1、壞賬準備

　　企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞帳準備。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。采用這種方法，一方面按期估計壞帳損失，記入管理費用，一方面設置"壞帳準備"科目，待實際發(fā)生壞帳時沖銷壞帳準備和應收款項金額，使資產(chǎn)負債表上的應收款項發(fā)映扣減估計壞賬后的凈值。

　　提取壞帳準備時，借記"管理費用"科目，貸記"壞帳準備"科目。本期應提取的壞帳準備大于其帳面余額的，應按其差額提??；應提數(shù)小于帳面余額的差額，借記"壞帳準備"科目，貸記"管理費用"科目。

　　企業(yè)對于確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準備，借記"壞帳準備"科目，貸記"應收帳款"等科目。

　　已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回，按實際收回的金額借記"應收帳款"等科目，貸記"壞帳準備"科目；同時，借記"銀行存款"科目，貸記"應收帳款"等科目。

　　2、存貨跌價準備

　　《企業(yè)會計準則-存貨》規(guī)定："會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。"如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需進行帳務處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準備。

　　每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的準備，然后與"存貨跌價準備"科目的余額進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。提取和補提存貨跌價準備時，借記"管理費用"科目，貸記"存貨跌價準備"科目；沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。但是，當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應以"存貨跌價準備"科目的余額沖減至零為限。

　　3、短期投資跌價準備

　　我國投資準則和企業(yè)會計制度要求短期投資采用成本與市價孰低計價。期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低計價時，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況，分別采用按投資整體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準備。

　　計提短期投資跌價準備時，借記"投資收益"科目，貸記"短期投資跌價準備"科目；如果短期投資的期末計價有所回升，應在原計提的跌價準備范圍內(nèi)沖減短期投資跌價準備，借記"短期投資跌價準備"科目，貸記"投資收益"科目的會計處理。

　　4、長期投資減值準備

　　投資準則要求，企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時，逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應當計提減值準備。長期投資的減值準備應按照個別投資項目計算確定，計提減值準備時，借記"投資收益"科目，貸記"長期投資減值準備"科目；已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉回，借記"長期投資減值準備"科目，貸記"投資收益"科目。

　　5、委托收款減值準備

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。但是委托貸款的減值準備并沒有獨立的會計科目。計提時，借記"投資收益"科目，貸記"委托貸款-減值準備"科目。在資產(chǎn)負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權投資項目。

　　6、固定資產(chǎn)減值準備

　　企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值準備應按單項資產(chǎn)計提。計提時，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"固定資產(chǎn)減值準備"科目。如已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉回，借記"固定資產(chǎn)減值準備"科目，貸記"營業(yè)外支出"科目。

　　7、無形資產(chǎn)減值準備

　　企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。

　　期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的，應按其差額，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"無形資產(chǎn)減值準備"科目；如已計提減值準備的無形資產(chǎn)的價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內(nèi)轉回，借記"無形資產(chǎn)減值準備"科目，貸記"營業(yè)外支出"科目。

　　8、在建工程減值準備

　　企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了對在建工程進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。

　　企業(yè)在建工程減值時，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"在建工程減值準備"科目；如果已已機體減值準備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉回，借記"在建工程減值準備"科目，貸記"營業(yè)外支出"科目。