什么是虧損結(jié)轉(zhuǎn)？虧損結(jié)轉(zhuǎn)是指繳納所得稅的納稅人在某一納稅年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，準(zhǔn)予在其他納稅年度盈利中抵補(bǔ)的一種稅收優(yōu)惠。
一、虧損結(jié)轉(zhuǎn)有哪幾類
1、年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)。下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年（《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第11條）。
2、匯總納稅企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立2個(gè)或2個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧的，可以用盈利抵扣虧損；盈虧互抵后仍有利潤(rùn)的，按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率繳納所得稅；發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅，其彌補(bǔ)虧損的部分，應(yīng)當(dāng)按為該虧損機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率補(bǔ)交上年度所得稅（細(xì)則第89條、第91條）。
3、企業(yè)合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)及在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)發(fā)生合并，合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損，可在稅法規(guī)定虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。如果合并后的企業(yè)在適用不同各率的地區(qū)設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定劃分計(jì)算相應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上述虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同的稅收待遇的所得中彌補(bǔ)。具體辦法比照前款外國(guó)企業(yè)匯總合并申報(bào)繳納所得稅的規(guī)定辦理（國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)）。
4、企業(yè)分立虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)及在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)發(fā)生分立，分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，按分立協(xié)議確定的分擔(dān)數(shù)額，允許在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)（國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)）。
5、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和股權(quán)重組虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)及在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或進(jìn)行股權(quán)重組，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前和股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可以在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)（國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)）。
6、匯總納稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)匯總或合并申報(bào)中國(guó)境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)；若沒(méi)有機(jī)同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)（國(guó)稅發(fā)[2000]152號(hào)）。
7、預(yù)繳稅款虧損彌補(bǔ)。企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳委度所得稅時(shí)，首先應(yīng)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅（國(guó)稅發(fā)[2000]152號(hào)）。
二、虧損結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)許方法
準(zhǔn)許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的基本方法有兩種：
1、準(zhǔn)許前后結(jié)轉(zhuǎn)。即用以前年度利潤(rùn)彌補(bǔ)，并相應(yīng)退還以前年度已繳納的所得稅稅款;如果以前年度的利潤(rùn)抵消不完,還可以向后結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度利潤(rùn)繼續(xù)彌補(bǔ),并相應(yīng)減少以后年度的應(yīng)納稅所得額。采取這種方法的國(guó)家,如加拿大規(guī)定為前轉(zhuǎn)3年,后轉(zhuǎn)7年；美國(guó)規(guī)定為前轉(zhuǎn)3年,后轉(zhuǎn)5年；印度尼西亞為前轉(zhuǎn)5年,后轉(zhuǎn)8年。
2、只準(zhǔn)向后結(jié)轉(zhuǎn)。采取這種方法的國(guó)家如阿根廷規(guī)定后轉(zhuǎn)10年,法國(guó)、巴西和泰國(guó)規(guī)定為后轉(zhuǎn)5年；英國(guó)、新西蘭、新加坡規(guī)定可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。這種辦法的好處在于,可以避免辦理退稅的手續(xù),對(duì)國(guó)家財(cái)政收入有利。但企業(yè)卻會(huì)在虧損的情況下，仍然承擔(dān)著以前年度的稅款,而且如果因虧損而倒閉,則無(wú)法得到虧損結(jié)轉(zhuǎn)所應(yīng)減少的稅收。因此,兩種方法比較,第一種做法更具合理性。
中國(guó)現(xiàn)行的所得稅法均規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。因此，中國(guó)稅法采取的是第2種方法，即企業(yè)虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的做法。
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